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天津工业大学2012届本科生毕业设计（论文）

第四章 中小企业内部会计控制问题的对策和建议

4.1树立内部会计控制的管理观念

结合具体中小企业的实际状况来看，现阶段，中小企业的内部会计控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企业的经营者、管理者未对内部会计内部控制加以重视，内部会计控制意识不强，当前，要真正发挥出中小企业内部会计控制的作用，促进中小企业各项经济业务的有序进行，关键在于中小企业管理者，因而，应提高中小企业领导的思想认识，应充分认识到加强内部会计控制的重要性，不断完善内部会计控制制度。中小企业领导人的管理思想以及管理水平提高了，才能有效带动全体职工的思想，才能在进行各项中小企业决策制定或是发展方案选取过程中，能结合中小企业内部会计制度，联系当下的新会计法律法规做出正确的决策。虽然建立内部会计控制会制约管理者在行驶财务使用行为，但更多的还是能确保中小企业资产安全，进而减少中小企业在管理上的风险。因而，中小企业必须高度重视内部会计控制制度的建立，这样才可提高中小企业的管理水平及经济效益

4.2建立科学的内部会计控制制度

中小型企业由于受规模、财力、人力等的限制, 其组织体系通常采用垂直管理模式, 企业内部控制机构(岗位)的设置和职责划分容易产生交叉重叠现象, 影响企业的经营和发展。因此, 应当根据企业自身的特点和经营管理的需要, 从经济性、实用性出发做好如下控制:

4.2.1不相容职务分离

不相容职务是指两项或几项职务集中于一人办理, 既可能发生错误和舞弊行为, 也有可能掩盖其错误和舞弊行为的职务。中小企业因其规模小和人员数目少的特殊性, 无法做到专职专人负责, 所以加强不相容职务分离控制, 增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。不相容职务主要指领导授权与经办人员的执行岗位、执行与审核岗位、执行与记录岗位、财产物资保管与资产记录岗位等, 以上不相容岗位必须由不同的人员来执行。不相容职务相互分离控制, 可以明确职责权限, 形成相互制衡机制, 进行有效地牵制。例如:出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作; 企业财务专用章与法人代表名章由不同人员管理; 财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管; 经办、审批、记账、财物保管人员的职责权限应相互分离、相互制约。

4.2.2授权批准控制

授权批准控制是指企业在处理财务收支业务时必须经过授权批准以便进行控制。在某项经济业务发生之前, 应按照既定程序, 对其正确性、合理性、合法性加以核准, 并确定是否让其发生所进行的控制。批准控制系事前控制, 可将一切不合法的经济业务控制在事

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发之前, 具有预防作用。中小型企业的正常经济业务较多, 因此, 可采用一般批准方式, 授权给较低层次管理人员, 由其根据既定的预算、计划、制度等标准, 在授权范围内行使批准权。这样做, 既能提高工作效率, 又能保证经济活动的灵活性和主动性。对于金额较大或特殊业务, 如大额支付款项、重大对外投资等必须经过特别授权批准方可执行, 以保证企业的财务收支活动都在有效的授权范围内进行。

4.2.3会计控制

为保证内部控制的有效性和可靠性, 应根据企业的实际情况, 建立一套合理的会计记录程序。会计控制首先要设计合适的凭证格式及传递程序, 每一笔经济业务, 都必须填制凭证, 并按照规定的程序传递, 一旦某项经济业务出现问题, 就会在制作、传递凭证过程中及时被发现, 从根源上杜绝造假的源头。其次对所有账务处理要进行严格的稽核, 原始凭证在入账之前必须经过严格审核, 记账之后进行严格的核对, 保证账证、账账、账表、账实核对无误, 从而保证每项经济业务入账的正确性及合法性。以上控制程序应在满足小企业所需核算资料和必要控制手续的前提下, 尽可能地简化, 以增强可操作性。

4.2.4实物控制

实物控制是指为保护各种实物资产的安全完整, 防止舞弊行为而进行的控制。中小企业应根据实际情况, 首先建立财产物资限制接触制度, 根据各种实物的性质和管理特点, 合理确定允许接近的人员, 并对限制接近的遵守情况进行严格的检查监督, 比如货币资金的收支管理只限于特定的出纳人员, 股票债券应确保俩人以上同时接触的方式加以控制, 存货仅限于应有专职的仓库保管人员; 其次要进行财产保护, 对财产物资进行会计记录, 并妥善保管会计资料, 防止篡改销毁会计账簿; 再次要进行实物资产定期盘点, 结合企业自身特点,采取定期盘点、轮番盘存、抽样检查的的方法, 清查财产物资的实有数量, 妥善处理盘盈盘亏, 确保账实相符。定期检查盘点财产, 可以督促管理人员和记录人员保持警戒而不至于疏忽, 以保证财产物资的安全完整。

4.2.5独立稽核控制

为了控制成本，中小企业可以不设立专门负责稽核工作的机构和人员，但当各项记录完成时，应该指定相对不相关的人员对记录进行一般复核。

4.2.6制定严格的奖惩制度

要杜绝账户设置不合理、记录不真实等情况的发生，充分发挥会计控制制度的职能作用，除了必须重视对内部控制制度管理人员的选用和培训、提高财会人员的素质外，还应对有关管理人员定期进行考评，实行奖优罚劣。

4.3注重队伍建设，提高会计人员业务水平和职业道德水平

为贯彻落实中小企业的内部会计控制制度，应加强对中小企业领导人与会计人员的会

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计培训和职业道德教育。由于会计人员主要执行各项会计工作的行为主体，必须具备扎实的业务知识以及熟练的业务技能，职业道德情操更是不可缺少。会计人员应能以根据外部环境的变化，适时地对自身进行及时的知识充电及更新。中小企业可通过定期开展高级会计人才专业知识技能培训活动，通过活动，广泛宣传和推广各项新出台的会计政策、法律法规，利于中小企业领导者及会计人员及时了解最新的会计知识，快速读懂会计报表，进而提高分析财务报表的能力，从而做出合理的科学的财会决策。与此同时，还可让他们加深对自身会计职责的认识，能以专业知识技能来判断自身或其他会计人员的会计行为是否合法，促使他们真正树立内部会计控制观念，承担起相关的会计责任。

4.4加大中小企业内部会计的监管力度

中小企业的内部会计控制，基础是中小企业控制是，中介是社会控制，保障是政府控制。为提高中小企业内部会计控制的效果，必须使三者必须在各行其职的同时互相配合，以建立行之有效的监督体系。中小企业首先应以内部会计控制的相关要求为依据，完善并实施内部会计控制制度。为使内部会计控制制度发挥出其应有作用，中小企业必须对内部会计控制制度执行情况进行定期的检查和考核，以掌握好中小企业内部会计控制制度的落实情况。其次在社会方面，必须使注册会计师在我国各项社会经济活动中充分发挥其监督作用与服务作用。社会中介会计事务所，在对我国中小企业执业过程中，对中小企业的内部控制展开测试时，应实事求是，以帮助中小企业建立起真正有效内部会计控制制度。最后，行使我国监督职能的税务、财会等部门，必须分工合理，必须加强对中小企业内部会计控制情况的审核、监督并且还应注意各部门之间进行信息交流，可通过定期展开情报沟通，以形成强有力的监督合力，进而加大会计控制监管力度，从而确保中小企业各项经济业务的有效实施。

4.5建立风险评估机制

目前，一些中小企业没有专门的内部审计机构，也没有定期的风险评估机制，风险防范能力薄弱，这将严重威胁中小企业的生存和发展。风险总是不可能完全避免的，但可以通过选择最优的应对措施，在经营过程中对风险进行合理控制，将风险降到最低。中小企业在评估程序、评估方法、评估结果反馈等方面，同大企业并无本质的差别。美国的COSO（Committee Of Sponsoring Organizations）于2004 年9 月发布的《企业风险管理整合框架》指出，企业可以通过目标设定—风险识别—风险分析—风险应对这样的程序来实现对企业风险的管理，中小企业应该通过这样的程序来实现对风险的控制。具体来说，企业应引入先进管理思想，运用现代风险管理手段和方法，借鉴先进企业的成功经验，结合自身管理实践，逐步树立管理创新的思想；在中小企业管理层树立谨慎而不悲观、果断而不冒进的经营风格。中小企业必须树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

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结 论

随着社会经济的发展及外部经济实体的进入,作为在社会经济活动中作用越来越大的中小企业面临着更加严峻的挑战。因此, 对中小企业的经营管理具有更加严格的要求, 建立健全的内部会计控制制度体系已经成为这过程中一项重要的迫切的任务。对此, 中小企业应该结合自身的特殊情况, 设置内部会计控制制度, 搞好内部会计控制制度的创新与完善, 提高领导层、管理层的领导管理水平, 加强内部的审计与监督, 明确企业经营的目标, 团结一致, 建立符合我国中小企业特点的内部会计控制制度与体系, 提高企业整体水平, 实现企业经济利益与社会价值的最大化。

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