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对我国会计师事务所强制轮换的思考
作者：刘姝
来源：《时代经贸》2013年第20期
【摘 要】随着安然、世通、施乐等大公司财务造假案件和安达信、毕马威等大型事务所审计失败案件的曝光，提出对我国会计师事务所强制轮换的思考，通过对事务所的轮换、筛选，优胜劣汰，可以达到事务所整体的优化组合；对从业人员进行调整，使审计资源得到优化，提高了会计师事务所整体的执业胜任能力。 【关键词】会计师事务所；舞弊；强制轮换 一、我国审计行业的现状
会计师事务所强制轮换是指政府监管部门对一家会计师事务所可以审计某特定公司财务报表的任期作出具体限制，规定在一定年限内，上市公司必须变更其聘任的会计师事务所。 一系列的财务造假案相继爆发，使得公众对会计师事务所的独立性产生了怀疑，投资者信心大失。为了通过提高公司财务报表披露的准确性和可靠性来保护投资者利益、恢复投资者的信心，各国相继出台了一系列法规，旨在提高审计师独立性和审计质量的重大改革措施。我国目前的审计环境同样还不够成熟，是否在我国实施会计师事务所强制轮换还在进一步的研究讨论中，为了维护注册会计师执行审计业务的独立性，提高审计财务资料的质量，我国必须制定出相关的措施来保障投资者的利益，对会计师事务所进行制约。财政部和中国证监会于2003年10月8日联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》，规定中明确签字注册会计师连续为某一相关机构提供审计服务，不得超过五年；签字注册会计师由于工作单位变动，在不同会计师事务所连续为同一相关机构提供审计服务的期限应当合并计算；签字注册会计师已连续为同一相关机构提供五年审计服务并被轮换后，在两年以内，不得重新为该相关机构提供审计服务；审计项目负责人应按照以上有关签字注册会计师定期轮换的规定进行定期轮换等。
二、会计师事务所强制轮换的有利方面 （一）强制轮换有利于提高审计质量 1.通过更换会计师事务所来提高审计质量
由于更换了注册会计师，新任注册会计师对被审计单位进行审计时的思维模式会随之而发生转变，从不同于以往的注册会计师发现问题的角度来审视客户，增加了发现新问题的可能性。在对事务所实行强制轮换后，由于每个事务所对风险的控制机制是不同的，抽样方法和范围也会有所不同，进而可以从多方面、多视角来审视被审计单位的状况，使审计工作做得出新出奇，让被审计单位的管理层方面无法事先预知新任会计师事务所将会采取何种程序来对其进
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行审计，来采取相应的对策应对审计人员发现的重重问题。通过事务所之间的轮换达到所与所之间的检查，有助于新任事务所发现前任的审计错漏或存在的舞弊行为，提高了审计质量。 2.通过提高注册会计师的专业胜任能力来提高审计质量
目前我国的会计师事务所具有区域性的特点，所承接的业务也存在着一定的局限性，范围很固定。对会计师事务所进行强制轮换，可以使注册会计师接触到各行各业各种审计类型的客户，拓宽了注册会计师的审计视野、视角，使注册会计师自发地去吸取更多的知识，掌握更多的技能、本领，不断地补充自我、完善自我来解决在进行客户审计时遇到的不同的繁琐的问题。在不断的学习和经验的积累后，能提高注册会计师的专业胜任能力，进而降低审计风险，提高审计质量。
（二）增强审计独立性，提升公众的信任程度
实行会计师事务所强制轮换在形式上的独立性是实质上的独立性的保障。要做到实质上独立，必须要轮换签字注册会计师。因为会有可能出现注册会计师跳槽，而更换前后的事务所恰巧赶上了事务所的轮换，继而审计了相同的客户，这样，虽然形式上改变了会计师事务所，但是进行审计的注册会计师是同一人，审计实质上的独立性并没有得到执行。但是强制轮换会计师事务所，从审计形式上独立性来看，起码能维持投资者的信心，因为从观念上讲，人们普遍会认为审计人员和审计客户之间维持长期的审计业务关系会损害到审计的独立性。如果审计形式上和实质上的独立性都保证的前提下进行了会计师事务所强制轮换，那么审计任期和任期内收入的金额是一个相对固定的和可估计的数字，如此一来，签字的注册会计师就没有必要为了保留客户而屈服于被审计单位管理层方面的压力，为其隐藏一些有问题的会计处理。这样，会计师事务所要保留客户的动机已经不复存在，那么审计的独立性就会增强。
审计独立性的增强，公众对审计报告的信任程度便会有所增加，有了公众的信任和支持，注册会计师就会更坚定自己的立场，因为大家都倾向于知道事实真相，公众和被审计单位的管理层就会根据注册会计师出具的审计报告对被审计单位了解的更全面，就会合理的对被审计单位作出判断，引导公众如何去投资，引导被审计单位管理层人员对未来公司的经营发展作出合理的战略规划。
（三）强制轮换有利于事务所的优化整合 1.强制轮换有利于事务所之间的优化整合
在会计师事务所实行强制轮换的驱动下，会计师事务所便开始进行大轮换，在轮换的过程中，小规模的、业务能力不强的事务所就会在轮换中被那些大型的、业务能力突出的、或正在蓬勃发展的中型会计师事务所所淘汰。一些大中型的、业务能力较强的事务所也会在此潮流下进行改制、重组重新建造一个更大规模的、更具有实力的会计师事务所。如此一来，经过一段时间社会对事务所的筛选，优胜劣汰，可以达到事务所整体的优化组合。
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2.强制轮换有利于从业人员的优化整合
在强制轮换的过程中，优秀的人才也会选择更适合自己发展的事务所去为之服务。这样，就会使人才集中到具有竞争力的优秀的事务所中去，使这些事务所的人才素质得到了提升，使强者更强。随着社会的发展，强大的、能耐得住考验的审计队伍和高素质的审计人才得到了保留，没有足够能力接受业务的从业人员会对自己有着重新的定位，让自己更符合这个行业的要求，更能胜任自己的工作；或者是他们改行选择其他的更适合自己的出路来谋求生存。如此一来，会计师事务所强制轮换会自发地对从业人员进行调整，使审计资源得到优化，提高了会计师事务所整体的执业胜任能力。
三、对我国会计师事务所强制轮换的建议 1.完善上市公司内部控制制度
不能仅仅从事务所的角度来说要营造良好的审计环境，还要从上市公司的角度来考虑，必须从根本上严格治理上市公司本身的管理结构，加强内部监管力度，健全内部控制，维护财经纪律，改善经营管理，提高经济效益的综合经济监督活动。本着对投资者负责的态度，出具真实的财务报表，用真实的财务数据来正视公司的发展，进而制定符合实际情况的发展策略，为投资者谋求更多的利益。
2.规范上市公司对财务信息的披露
上市公司应该在财务报告中披露有关会计师事务所的重要的信息，譬如说事务所提供的非审计业务内容、收费标准及收费依据，非审计业务和审计业务收费比例。大多数的上市公司都拥有子公司，对于这些收费中是否包含了子公司的审计费也应该予以披露。公司监事会或者审计委员会应该对会计师事务所的审计过程进行监督审查，并发表声明。对于事务所或者会计师的更换方面，如果是审计任期达到法律规定的年限，则应该在财务报告中披露审计任期内每年支付给事务所的年审费及每年审计的结果；如若是审计任期未满便更换了会计师事务所或者是注册会计师，则公司应在财务报告中披露提前更换会计师事务所或者注册会计师的原因。对于更换过程中出现的意见分歧应该予以说明，并各自阐述歧义的理由。这样，在事务所和社会公众的监督下，上市公司会谨慎行事，通过披露的财务信息，有利于发现违规舞弊行为。 3.提高审计人员的素质和道德水平
审计人员的素质和职业道德会直接影响到审计质量。只有高素质、严于律己、恪守诚信的注册会计师才能保证其出具的审计报告的可信程度，才能让公众更加信任会计师事务所，营造一个良好的审计环境，提高审计质量。审计人员需要打破思维定式，学会创新，把所积攒的经验灵活的运用到审计过程中。同时，审计人员要不停地强化自己的知识面，知识不能单一化，不能局限于财务方面，还要覆盖到财政、金融、基建等现代化经济建设所需要的宽泛领域中，具备良好的专业知识的同时，还要具备良好的交际能力、计算机的运用能力和一定的外语能