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第三章 税收法律制度 第一节 税收概述

知识点一、税收的概念与分类 （一）税收概念与作用 1.税收的概念

税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治权力，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 2.税收的作用

（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具； （2）税收是国家调控经济运行的重要手段； （3）税收具有维护国家政权的作用；

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。

（二）税收的特征——税收三性 1.强制性 2.无偿性

3.固定性——包括时间上的连续性和征收比例的固定性。

【注意】税收的无偿性是税收“三性”的核心。 （三）税收的分类

税收的分类

分类标准 类型 代表税种 流转税类 增值税、消费税、营业税和关税 征税对象 所得税类 企业所得税、个人所得税 财产税类 房产税、车船税 资源税类 资源税、土地增值税、城镇土地使用税

行为税类 印花税、城市维护建设税、车辆购置税、契税、耕地占用税 征收管理的分工工商税类 绝大多数 体系 关税类 进出口关税，进口环节增值税、消费税和船舶吨税 中央税 海关负责征收的税种，消费税 城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、征收权限和收入地方税 车船使用税、契税 支配权限 中央地方增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、共享税 城市维护建设税、印花税 从价税 计税标准 从量税 复合税 增值税、营业税、企业所得税、个人所得税 车船（使用）税、“城镇”土地使用税、消费税中的啤酒和黄酒 消费税中的卷烟和白酒 【例题·多选题】下列税种中属于从价税的为（ ）。 A.增值税 B.消费税 C.营业税 D.个人所得税 【正确答案】ACD 【答案解析】消费税中绝大部分是从价税，但是啤酒和黄酒是从量税；卷烟和白酒是复合税。 知识点二、税法及构成要素 （一）税法的概念 税法，是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 （二）税法的分类

1.按照税法的功能作用的不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。 （1）税收实体法——确定税种立法

（2）税收程序法——不针对某一具体税种，而针对税务管理程序。（《税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》）。

2.按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。 （1）国内税法是指一国在其税收管辖权范围内，调整国家与纳税人之间权利义务关系的法律规范的总称。

（2）国际税法是指国家间形成的税收制度，主要包括双边或多边国家间的税收协定、条约和国际惯例等。

（3）外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。

3.按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。

（1）税收法律——××法

（2）税收行政法规——××条例，××暂行条例

（3）税收规章和规范性文件——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定

【例题·多选题】下列属于税收程序法的有（ ）。 A.《税收征管法》

B.《增值税暂行条例》

C.《中华人民共和国企业所得税法》 D.《进出口关税条例》 【正确答案】AD

[答案解析]选项BC属于实体法。 （三）税法的构成要素

税收实体法的构成要素——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税依据、 纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本要素。 1.征税人——各级税务机关、海关。

2.纳税义务人——直接负有纳税义务的自然人、法人和其他组织。（区别于负税人——税收的实际负担者）

3.征税对象——纳税的客体，也就是对什么征税，是区别不同税种的重要标志。 4.税目--税法中规定的征税对象的具体项目，是征税对象的具体化。 5.税率

税率是计算税额的尺度，反应了征税的深度，是税收法律制度中的核心要素。 我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率，是指对同一征税对象，不论数量多少，数额大小均按同一比例征税的税率。

①单一比例税率：即对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。 ②差别比例税率，即对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。 a.产品差别比例税率（增值税） b.行业差别比例税率（企业所得税） c.地区差别比例税率（城市维护建设税） ③幅度比例税率，指税法只规定一个具有上下限的幅度税率，具体税率授权地方根据本地实际情况在该幅度内予以确定。

（2）定额税率，是指对单位征税对象规定固定的税额，而不采取百分比的形式。 （3）累进税率是根据征税对象数额的大小，规定不同等级的税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。一般多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。

【注意】我国现行税法体系采用的累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。 ①超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高，每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。代表税种：个人所得税中的工资薪金所得。

②超率累进税率代表税种：土地增值税。

【例题·单选题】我国个人所得税中的工资薪金所得采取的税率形式属于（ ）。 A.比例税率 B.超额累进税率 C.超率累进税率 D.全额累进税率 【正确答案】B

【答案解析】所得税中的工资薪金是按照超额累进税率计算的。 6.计税依据——计算应纳税额所依据的标准 （1）从价计征。以计税金额为计税依据。

应纳税额=计税金额×适用税率

（2）从量计征。以计税数量为计税依据。 应纳税额=计税数量×单位适用税额

（3）复合计征。既包括从量计征又包括计价从征。

应纳税额=计税数量×单位适用税额+计税金额×适用税率 7.纳税环节

税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节 8.纳税期限

纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。 包括按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。 9.纳税地点

纳税人具体缴纳税款的地点。 10.减免税

国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 （1）减税和免税

①减税是对应纳税款少征一部分税款； ②免税是对应纳税额全部免征； （2）起征点

税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。 （3）免征额

征税对象总额中免予征税的数额，只就减除后的剩余部分计征税款，是对所有纳税人的照顾。

11.法律责任--对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。 【例题·单选题】区别不同类型税种的主要标志是（ ）。 A.税率 B.纳税人 C.征税对象 D.纳税期限 【正确答案】C

【答案解析】区别不同类型税种的主要标志是征税对象。

第二节 主要税种

知识点一、增值税

（一）增值税基本原理（了解）

（二）增值税的分类---生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

1.生产型增值税——不允许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产的进项税额。 2.收入型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧部分扣除。 3.消费型增值税——允许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产的进项税额一次性全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。

【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（ ）。 A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含的增值税

B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含的增值税

C.不允许扣除任何外购固定资产的价款 D.上述说法都不正确 【正确答案】A 【答案解析】消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。选项B属于收入型增值税的特征；选项C属于生产型增值税的特征。 （三）增值税的征税范围（2014新大纲变化）

在我国境内销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务。 1.销售或者进口的货物---有形动产，包括电力、热力、气体在内。 2.提供的加工、修理修配劳务 3.提供的应税服务

（1）交通运输业--陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务

（2）邮政业（包括：邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务；不包括：邮政储蓄业务）

（3）部分现代服务业（包括：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。 【注意1】不动产租赁按“服务业——租赁业”征收营业税。

【注意2】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。 【例题· 多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范围的有（ ）。 A.进口货物 B.出售自建房屋 C.修理汽车 D.服装加工

【正确答案】ACD

【答案解析】征税范围：销售货物，提供加工、修理修配劳务及进口货物。选项B，出售不动产，属于营业税征收范围。

（四）增值税的征税范围的特殊规定（2014新大纲新增） 1.视同销售货物

（1）将货物交付其他单位或者个人代销； （2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目； （5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

（6）将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户； （7）将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者； （8）将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（ ）。

A.将自产货物用于非应税项目 B.将外购货物用于个人消费 C.将自产货物无偿赠送他人 D.将外购货物分配给股东 【正确答案】ACD

【答案解析】选项B，外购货物用于个人消费，进项税额不得抵扣。不视同销售。