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⑤因售后服务预计费用100万元

甲企业2012年该企业资产负债表中部分项目情况如下（单位：万元）： 项目 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 存货 预计负债 账面价值 260 2000 100 计税基础 200 2200 0 要求：（1）计算2012年应纳税所得额及应交所得税； （2）计算2012年递延所得税资产和递延所得税负债； （3）编制2012年所得税费用会计分录。

答:（1）2012年应纳税所得额=750万元-50万元+60万元-60万元+200万元+100万元=1000万元

应交所得税=1000万×25％＝250万元 （2）2012年可抵扣暂时性差异为300万元 递延所得税资产＝300万×25％＝75万元 应纳税暂时性差异为60万元

递延所得税负债＝60万×25％＝15万元 （3）2012年确认所得税费用的会计处理： 借：所得税费用19

递延所得税资产75

贷：应交税费－－应交所得税25

递延所得税负债 15

3、甲公司与乙公司是同一控制下的两个企业。2012年1月1日，甲公司合并乙公司。甲公司支付的合并对价为一项账面价值6 000万元、未计提减值准备、已摊销800万元、公允价值5 500万元的无形资产，以及4 500万元的银行存款。经评估乙公司2012年1月1日的固定资产公允价值比账面价值高250万元，其他资产和负债的公允价值等于账面价值。甲公司合并前的资本公积为4 000万元。乙公司合并前有关资料如下（单位：万元）： 项目 存货 固定资产 账面价值 5 000 10 000 长期借款 股本 资本公积 留存收益 6 000 7 000 800 1 200 要求：（1）假定此项合并属于吸收合并，编制甲公司合并日会计分录；

（2）假定此项合并属于80%控股合并，编制甲公司合并日合并报表工作底稿中的有关调整与抵销会计分录。

答:（1）借：库存商品5 000

固定资产10 000 累计摊销800 资本公积700 贷：长期借款6 000

无形资产6 000

银行存款4 500

借：资本公积1 200

贷：留存收益1 200 （2）调整分录： 借：资本公积960

贷：留存收益960 抵销分录： 借：股本7 000

资本公积800 留存收益1 200 贷：长期股权投资 7 200 少数股东权益 1 800

4、2013年1月1日，A公司预期在6月30日将销售一批甲商品，数量为100 000吨。为规避该预期销售有关的现金流量变动风险，A公司于1月1日与某金融机构签订了一项衍生工具合同乙，且将其指定为对该预期商品销售的套期工具；衍生工具乙的标的资产与被套期预期商品销售在数量、质次、价格变动和产地等方面相同，并且衍生工具乙的结算日和预期商品销售日均为6月30日。2013年1月1日，商品的预期销售价格为1 100 000元；6月30日，衍生工具的公允价值上涨了25 000元，预期销售价格下降了25 000元，当日，A公司将商品甲出售，并将衍生工具结算。 要求：（1）编制2013年1月1日衍生工具的相关会计分录； （2）编制2013年6月30日的相关会计分录。

答:（1）1月1日，衍生工具公允价值为零，不做会计处理。 （2）6月30日

借：套期工具——衍生工具乙25 000

贷：资本公积——其他资本公积25 000 借：应收账款或银行存款1 075 000

贷：主营业务收入 1 075 000 借：银行存款25 000

贷：套期工具——衍生工具乙25 000 借：资本公积——其他资本公积25 000

贷：主营业务收入 25 000

5、2010年A公司投资于向阳公司，占向阳公司表决权资本80%，A公司2010年个别资产负债表中应收账款400元为向阳公司应付账款；A公司2011年个别资产负债表中应收账款300元为向阳公司应付账款。A、向阳公司均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例1%。

要求：编制2010年、2011年合并会计报表时与应收账款相关的抵销分录。

答:2010年：

借：应付账款400

贷：应收账款400 借：应收账款——坏账准备40

贷：资产减值损失40（400×1%）

2011年

借：应收账款——坏账准备40

贷：未分配利润——年初40 借：应付账款300

贷：应收账款300

借：资产减值损失10（300×1%-400×1%）

贷：应收账款——坏账准备10

综合测试题五

一、单选题（每小题1分，共10小题，10分）

1、在进行资产负债表的折算时，所有者权益类项目除下列哪个项目外，均按照发生时的即期汇率折算为母公司记账本位币。（D） A.实收资本 B.资本公积 C.盈余公积 D.未分配利润

2、下列各项中，属于外币兑换业务的是（D） A.从银行取得外币借款

B.进口材料发生的外币应付账款 C.归还外币借款 D.从银行购入外汇

3、下列各项负债中，其计税基础为零的是（C） A.赊购商品 B.从银行取得的短期借款

C.因确认保修费用形成的预计负债 D.因税收滞纳金确认的其他应付款

4、下列项目中，应确认递延所得税负债的有（C） A.固定资产账面价值小于其计税基础 B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分 C.可供出售金融资产账面价值大于其计税基础 D.预计负债账面价值大于其计税基础

5、下列有关租赁的各项中，不应计入初始直接费用的有（B） A.佣金 B.履约成本 C.差旅费

D.租赁合同的印花税

6、在取得某项金融资产时发生的交易费用计入该资产的初始计量价值，该金融资产不会是 A.交易性金融资产（A） B.持有至到期投资 C.贷款和应收款项 D.可供出售金融资产

7、购买方确定企业合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值时不正确的方法是（D）

A.货币资金按照购买日被购买方的原账面价值确定

B.有活跃市场的股票、债券、基金等金融工具按照购买日活跃市场中市场价值确定

C.房屋建筑物、机器设备及无形资产如果存在活跃市场，应以购买日的市场价格确定其公允价值

D.存货按照现行重置成本确定 8、在编制中期财务报告时，对会计年度中不均匀发生的费用的处理，下列说法正确的是（D） A.费用发生时不予确认和计量，但在中期财务报告中预提或待摊 B.费用发生时不予确认和计量，不在中期财务报告中预提或待摊 C.费用发生时予以确认和计量，并在中期财务报告中预提或待摊 D.费用发生时予以确认和计量，不在中期财务报告中预提或待摊

9、上市公司招股说明书中不属于“发行人基本情况”所包括信息的是（A） A.同业竞争与关联交易 B.发行人技术 C.发行人业务

D.发行人内部组织结构设置及运行情况

10、依据清算的原因不同，公司清算可以分为（C） A.自愿清算和强制清算 B.非破产清算和特别清算 C.破产清算与非破产清算 D.特别清算和破产清算

二、多选题（每小题2分，共10小题，20分）

1、企业发生下列核算项目时，应当设置外币账户的有（BCD） A.固定资产 B.应收账款 C.银行存款 D.应付账款 E.原材料

2、采用货币性与非货币性项目法对报表项目进行折算时，以下哪些项目应采用历史汇率进行折算（ABE） A.长期投资 B.存货

C.长期负债 D.应付账款 E.固定资产

3、下列项目中，产生暂时性差异的有（ACE） A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致