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作业成本法在我国企业中的应用

作者：刘丹丹

来源：《经营者》2018年第16期

摘 要 21世纪是开放的时代，也是竞争的时代。经济全球化的快速发展使得企业面临着史无前例的内外竞争。为提升竞争实力，企业除了要做好质量管理，提升外部竞争综合实力外，还要不断加强内部成本控制与管理，越来越多的企业讲成本控制提上新的日程。当前，传统的成本核算早已不能适应新时期的企业内部管理，作业成本法正是在这种背景下应运而生的。本文对企业作业成本法的运用现状进行分析，以期对其推广与普及应用提供借鉴。 关键词 作业成本法 成本控制 企业管理 成本管理 理念

作业成本法最早起源于美国，简单来讲，其是一种基于作业模式的成本核算方法。作业成本法本质上是依托于成本动因理论，把企业核算的对象作业化，即依照企业经营过程中产品制造和产生价值链的关系来对作业量进行计量，进而以作业量为基础性要素，把资源成本精确地分配到作业当中的成本核算方法。在生产自动化的企业经营环境下，作业成本法有助于为企业控制、规划和决策提供精确的成本信息，值得广泛应用和普及。 一、明确作业成本法的应用条件 （一）成本变化的潜力

企业既有的成本弹性越大，背离度越高，越符合作业成本法的应用要求，这主要依靠费用上下限在总成本中的占比来衡量。一般而言，作业成本法通过分配和制造费用两个时期，费用所占比例越大，则越能凸显该办法的优越性；若成本改变的弹性较小，则该方法的应用意义就会大打折扣，实施效果无法与传统的成本核算方法区别开来，具体效果并不明显。 （二）企业的组织规模

企业组织规模的大小直接影响着企业运用作业成本法的需求高低，通常情况下，规模相对较大的企业运用作业成本法的需求较高，这类需求与企业自身的组织规模呈明显的正相关关系。首先，企业的组织规模越大，其越具有成本下降的潜力，如若略微变革某一环节的生产工艺，则会使成本总额发生巨变。其次，由于受作业成本法运用成本的限制，较小规模的企业运用作业成本法所取得的收益无法弥补自身固定成本的消耗，因此，对作业成本法的运用需求就较低，且受多种要素的影响更深。 （三）成本信息的实用性

企业在运用作业成本法前，有必要考察和衡量该方法对成本信息带给企业决策的支持作用。如果企业偏重于市场经营地位的谋求和有利环境的占据，则表明该企业拥有成本信息的需

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求，所以采用作业成本法较为恰当。通常情况下，行业内竞争越激烈的企业，越倾向于选用作业成本法，依托该方法可获取市场竞争的基本信息，进而为成功削减成本、赢得竞争主动权夯实基础。相反，对于缺乏定价主导权的企业而言，作业成本法的应用无关紧要。 二、转变成本管理理念

（一）成本运营性控制到成本规划性控制的转变

传统意义上，企业将成本控制的关注点放在产品的制造环节。然而，这仅仅是对制造环节的资源耗费加以控制，对于涉及产能的资源耗费，由于在其使用前就已产生了固化成本，所以大多无法控制成本消耗，通常以折旧的形式流入产品成本。固化成本主要指事先做出的生产线规划、产品设计等决策在今后所要产生的成本。通过运营性成本控制，只能消耗掉较少的非固化成本，成本耗费的幅度较小。只对制造环节的成本进行严控，无法全面完成成本控制的任务。所以，在产品制造环节之前，要提前引入成本理念，积极削减产品研发、设计及生产线布局等方面的成本，使之趋于优化，即对成本完成规划性控制，方能从根本上控制产品成本。 （二）由成本核算到成本控制的转变

传统意义上的成本控制大多注重成本的核算，且把成本核算的重点放到产品制造环节所产生的资源耗费上。作业成本法不但关注生产环节中的资源耗费，也关注涉及产能的资源耗费。如今，涉及产能的成本占产品成本的比重越来越大，采用作业成本法可增强成本信息的关联性和真实性，防范成本信息的扭曲所致的成本管理失当的问题，使成本管控工作由成本核算朝着成本控制方向迈进，为企业赢得更广阔的竞争空间。 三、科学明确作业成本的动因

从理论角度讲，作业成本动因的构成要素主要分为以下四类：一是科学计算成本动因的成本；二是运用成本动因所造成的行为；三是特定作业成本与作业动因之间发关联性；四是运用成本动因的数量。事实上，对企业运营成本造成影响的要素较多，然而，并不是全部的要素均能被确认为成本动因，在每个环节中，要合理控制成本动因的具体数量，以确定一个较为合适的成本动因数量，进而使这些成本动因顺利充当分配间接性资源成本的重要基础。不难发现，明确一个企业的成本动因数量显得非常关键。同时，企业还要重点关注以下几个因素：第一，产品成本期望精确性。企业产品成本的期望精确程度与成本动因的具体数量呈正比关系，即产品成本的精确度越高，则成本动因的数量就越多；当产品成本精确度较低时，成本动因的数量自然就下降，但依然维持相应的规模。第二，产品组合的复杂度。通常情况下，产品组合的复杂度相对较低，则诸多作业成本可汇集到同一个作业成本库中，因此，所需成本动因的数量也自然下降；相反，如若产品组合复杂度较高，则需要的成本动因数量自然增加。第三，成本动因与间接性资源成本的关联性，通常在现有产品成本的精确度前提下，采用相关度较高的成因动因时，成本动因的具体数量就会下降明显；相反，若与间接性资源成本相关度较高的成本动因相对缺乏时，则为达到产品成本的精确度，成本动因的具体数量会增加。

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四、明确成本动因的分配率

在成本动因得以确认的前提下，企业可把诸多作业成本除以成本动因的单位数，得到成本动因的分配率，依照每种产品所消耗的成本动因单位数及诸多作业分配率，明确该产品的具体成本，主要包括单位成本和总成本。例如，某企业某种作业2016年4月所耗费的资源费用为2000元，随之产生的成本动因单位数为50，则成本动因的分配率为40；经测算，企业生产A、B两种产品4月实际耗费的成本动因单位数为50和40，则A、B两种产品所对应的作业成本费用分别为2000元和1600元。 五、基于作业成本法的产品定价分析

企业运营管理的终极目标是获取更多的利润，无论是降低内部生产成本还是提高外部产品出售价格，都是为了进一步增加利润。而企业所生产的产品定价与企业的利润获得密切关联。成本是企业实施产品定价并完善产品定价策略的关键要素，成本核算的优劣直接关乎定价的优劣。若企业成本核算质量低下，企业会依照既有的核算结果编制相应的价格方案，但这个方案是错误的，一旦产品价格超过正常的市场价格，便会使产品的竞争力每况愈下，不但使企业的市场份额丧失殆尽，还会使其生产经营陷入困境；若产品价格比正常市场价格低，也会使企业应获取的利润下降，还会使企业利益受到损害，甚至被竞争同行超越。所以，产品定价分析的精确性直接关乎企业的市场竞争，而科学定价的关键在于明确一种成本核算办法。作业成本法的合理运用有助于为企业产品科学制定价格决策提供精确的成本信息，助推企业获得更大的竞争主动权。 六、结语

如今，作业成本法的应用范围并不拘泥于企业的成本核算，还被用作企业运营中的其他诸多领域，如产品价格确定、新产品研发、业绩评估、库存价格评估以及盈利性分析等。它是一种基于作业的成本核算系统，也是一种前沿的、有效的成本计算、管控办法。作业成本法通过融合诸多先进的管理理念，一经产生便得到了较广的应用和普及。在市场环境瞬息万变的今天，作为企业运营的关键一环，对成本的科学控制是企业孜孜不倦的追求，同时也是企业获得更大市场份额、更优厚利润的必然要求。换言之，成本核算的精确度直接影响企业成本的分析、预算、考评及管控等方面，是企业制定战略决策的重要依据，提升了成本核算的可靠性和准确度，同时促进了企业市场竞争能力的提高，整体提升了企业的成本管控能力。 （作者单位为东北制药集团股份有限公司） 参考文献

[1] 崔露，许小君.作业成本法在企业物流成本核算中的应用研究 [J].物流技术，2014，13（01）：232-234+241.

[2] 黄卫华.作业成本法在企业中的应用[J].管理观察，2013，8（33）：45-46.