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第二十一章 内部业绩评价 【考情分析】

本章比较重要。主要讲述各种责任中心的考核和评价、转移价格。本章题型主要以客观题为主，也有可能出计算分析题，计算题的出题点是各类责任中心的考核指标计算。

本章内容是2014年教材第二十章的第二节内容。其中投资中心评价指标出现重大变化：（1）部门投资报酬率的计算公式“部门投资报酬率＝部门税前经营利润÷部门平均净经营资产”改为“部门投资报酬率＝部门营业利润÷部门平均总资产”。（2）剩余收益的计算公式“部门剩余收益＝部门税前经营利润－部门平均净经营资产×要求的报酬率”改为“部门剩余收益＝部门营业利润－部门平均总资产×要求的报酬率”（3）删除了“经济增加值”。

本章内容

业绩包括企业业绩、部门业绩和个人业绩三个层面。业绩的三个层面之间是决定与制约的关系：个人业绩水平决定着部门的业绩水平，部门的业绩水平又决定着企业的业绩水平；反过来，企业业绩水平制约着部门的业绩水平，部门的业绩水平也制约着个人的业绩水平。

根据内部单位职责范围和权限的大小，可以将其分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。

第一节 成本中心的业绩评价

【考点1】成本中心的业绩评价 【掌握要求】比较重要考点。

理解成本中心含义、分类以及考核指标；尤其注意责任成本的确定与计算。

一、定义及特点 1.成本中心含义

不取得收入（或者有少量收入，但不成为主要的责任指标），着重考核成本费用而不考核其他内容的责任中心。 2.成本中心的特点

这个中心往往没有收入，或者有少量收入，但不成为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心，大的成本中心可能是一个分公司、分厂，小的成本中心可能是一台卡车和两个司机组成的单位。

二、成本中心的类型 1.标准成本中心

必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常，标准成本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等。

任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心，只要这种活动能够计量产出的实际数量，并且能够说明投入与产出之间可望达到的函数关系。 2.费用中心

适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。包括一般行政管理部门（如会计、人事、劳资、计划等）、研究开发部门（如设备改造、新产品研制等）以及某些销售部门（如广告、宣传等）。

对于费用中心，唯一可以准确计量的是实际费用，无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率，从而限制无效费用的支出，因此，有人称之为“无限制的费用中心”

三、成本中心的考核指标 1.标准成本中心的考核指标

一般来说，标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准成本。 标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任。

如果采用全额成本法，标准成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责，对于固定制造费

用的其他差异要承担责任（特别注意和15章的结合）。 2.费用中心的考核指标

费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平。工作质量和服务水平的量化很困难，并且与费用支出关系密切。这正是费用中心与标准成本中心的主要差别。

使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。考察同行业类似职能的支出水平来确定预算数额。

从根本上说，决定费用中心预算水平有赖于了解情况的专业人员的判断。

一个费用中心的支出没有超过预算，也不能说明该中心业绩良好，因为该中心的工作质量和服务水平可能低于计划的要求。

四、责任成本的确定

可控成本与直接成本、变动成本的关系 项目 含义 是否可控成本 （1）对生产的基层单位来说，大多数直接材料和直接人工是可直接可追溯到个别产品或部门的成控的，但也有部分是不可控的。比如工长的工资 控的。例如机物料的消耗 （1）对生产单位来说，大多数变动成本是可控的，但也有部分变动随产量正比例变动的成本。与之不可控。如工艺装备费 成本 相对应的是固定成本 （2）固定成本和不可控成本也不能等同，与产量无关的广告费、科研开发费、教育培训费等酌量性固定成本都是可控的 成本 本。与之相对应的是间接成本 （2）最基层单位无法控制大多数的间接成本，但有一部分是可

五、责任成本计算

1.责任成本计算、变动（边际）成本计算和制造成本计算的主要区别 区别内容 核算目的 成本计算对象 成本范围 责任成本计算 评价成本控制业绩 变动成本计算 经营决策 制造成本计算 按会计准则确定存货成本和期间损益 产品 责任中心 产品 各责任中心可控成本 直接材料、人工和变动制造费用，有时包直接材料、直接人工和括变动销售费用和管理费用 全部制造费用 共同费用的可控原则，可控的固定间只分摊变动制造费用，不分摊固定制造费受益原则，而且要分摊