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第十章 职工薪酬及借款费用 本章考情分析 本章内容比较重要，从历年考试情况来看，各种题型均可能出现。 职工薪酬的确认与计量、借款费用的范围、资本化期间的判断、借款费用的计量可以在客观题中考核； 职工薪酬也可以结合差错更正等内容在主观题中出现；另外，借款费用既可以单独考核计算分析题，也可以结合固定资产的后续核算等在主观题中进行考核。 本章内容至少掌握到计算分析题的程度。 本章教材主要变化 删除了长期负债的相关内容，其他内容无实质性变化。 本章基本结构框架 第一节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的内容 1.职工的概念 职工：是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员、劳务用工人员等）。 2.职工薪酬的概念及分类 （1）职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。 【特别提示】 企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。 （2）职工薪酬的分类（四大类：短期薪酬、离职后福利、辞退福利、其他长期职工福利） 短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外 1.短期薪酬（9项内容） a.职工工资、奖金、津贴和补贴 【特别提示】 企业的短期奖金计划属于短期薪酬，长期奖金计划属于其他长期职工福利

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b.职工福利费 包括发放给职工或为职工支付的以下各项现金补贴和非货币性集体福利： ①为职工卫生保健、生活等发放或支付的各项现金补贴和非货币性福利，包括职工因公外地就医费用、职工疗养费用、防暑降温费等； ②企业尚未分离的内设集体福利部门所发生的设备、设施和人员费用； ③发放给在职职工的生活困难补助以及按规定发生的其他职工福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、职工异地安家费、独生子女费等 c.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（三险） 【特别提示】 养老保险和失业保险作为离职后福利 d.住房公积金（一金） e.工会经费和职工教育经费 f.短期带薪缺勤：是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等 g.短期利润分享计划：是指因职工提供服务而与职达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。 【特别提示】 长期利润分享计划属于其他长期职工福利 h.非货币性福利 i.其他短期薪酬 离职后福利：是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，属于短期薪酬和辞退福利的除外。 离职后福利计划按其特征可以分为设定提存计划和设定受益计划 辞退福利：是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿（强制或自愿） 其他长期职工福利：是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期资金计划等 2.离职后福利 3.辞退福利 4.其他长期职工福利 【补充例题?多选题】（2016年） 下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有（ ）。 A.职工教育经费 B.非货币性福利 C.长期残疾福利 D.累积带薪缺勤 【答案】ABCD 【解析】职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。 【补充例题?多选题】（2018年） 下列各项中，企业应作为短期薪酬进行会计处理的有（ ） A.由企业负担的职工医疗保险费 B.向职工发放的高温补贴 C.由企业负担的职工住房公积金 D.向职工发放的工资 【答案】ABCD 二、职工薪酬的确认和计量

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（一）短期薪酬

总体原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。（区分受益对象：计入损益或成本）

1.货币性短期薪酬的确认和计量（先计提、后支付：工资、三险一金、工会经费、职工教育经费）（不包括养老保险和失业保险，属于离职后福利） （1）计提时：

借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/在建工程/研发支出等 贷：应付职工薪酬 （2）实际发放或发生时： 借：应付职工薪酬 贷：银行存款 【特别提示】

企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。 2.非货币性福利的确认和计量（自产产品或外购产品）

（1）企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。公允价值不能可靠取得的，可以采用成本计量。

【补充例题?单选题】（2015年）

企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（ ）。 A.现值 B.历史成本 C.重置成本 D.公允价值 【答案】D

【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。 （2）企业向职工提供的非货币性福利，应当分别情况处理： ①以自产产品或外购商品发放给职工作为福利

a.企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，相关收入的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。

发放时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 贷：主营业务收入（公允价值）

应交税费——应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品

【补充例题?单选题】（2017年，修改）

甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。2019年4月5日，甲公司将自产的300件K产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为（ ）万元。

A.18 B.14.04 C.12 D.20.88 【答案】D

【解析】应计入应付职工薪酬的金额＝[600×300×（1＋16%）]/10 000＝20.88（万元）,选项D正确。 b.以外购商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值和相关税费计入成本费用。 ⅰ.外购商品时： 借：库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款

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