内容发布更新时间 : 2024/11/15 1:39:36星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

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【举例】资料：ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表。A注册会计师从总体规模为1000个项目中选取了200个项目进行检查。总体的账面金额为1040000元，注册会计师逐一比较200个样本项目的审定金额和账面金额并账面金额（208000元）和审定金额（196000元）之间的差异。假设可容忍错报是25000元。

要求：

用差额估计抽样计算甲公司2014年12月31日存货项目存在错报金额，并评估该错报是否重大，是否需要扩大样本规模。 【答案】

（1）存货样本平均错报为60元（12000÷200）； （2）推断的存货总体错报为60000元（60×1000）；

（3）资产负债表日甲公司存货项目存在的错报（60000）大于可容忍错报（25000），表明存货项目存在重大错报，注册会计师需要扩大样本规模，继续测试。

（三）比率估计抽样（教材P91）

1.比率估计抽样定义

比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。

2.比率估计抽样的应用步骤

（1）计算样本审定金额与样本账面金额的比率；

（2）用总体账面金额乘以比率得出估计的总体实际金额；

（3）估计的总体实际金额与总体账面金额之间的差额就是推断的总体错报； （4）将总体错报估计数与可容忍错报比较。 3.比率估计抽样的举例（依据教材P91）

【举例】资料：ABC会计师事务所A注册会计师负责审计甲公司2014年财务报表。A注册会计师从总体规模为1000个项目中选取了200个项目进行检查。总体的账面金额为1040000元，注册会计师逐一比较200个样本项目的审定金额和账面金额并账面金额（208000元）和审定金额（196000元）之间的差异。假设可容忍错报是25000元。

要求：

用比率估计抽样计算甲公司2014年12月31日存货项目存在错报金额，并评估该错报是否重大，是否需要扩大样本规模。

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【答案】

（1）样本审定金额与样本账面金额的比率为0.94（196000÷208000）； （2）估计的存货实际金额为977000元（104000×0.94）； （3）推断的存货总体错报就是62400元（104000-977000）；

（4）资产负债表日甲公司存货项目存在的错报（62400）大于可容忍错报（25000），表明存货项目存在重大错报，注册会计师需要扩大样本规模，继续测试。

经典考题回顾

【例1?2012?简答题】（传统变量抽样方法的运用）A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2014年12月31日存货账面余额合计为150000000元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。

要求：

代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。 【答案】

（1）均值估计抽样

样本项目的平均审定金额=8000000÷200=40000（元）； 总体的审定金额=40000×3000=120000000（元）；

推断的总体错报=120000000-150000000=-30000000（元）。 （2）差额估计抽样

样本平均错报=（8000000-12000000）÷200=-20000（元）； 推断的总体错报=-20000×3000=-60000000（元）。 （3）比率估计抽样

比率=8000000/12000000=2/3；

估计的总体实际金额=150000000×2/3=100000000（元）； 推断的总体错报=100000000-150000000=-50000000（元）。 【例2?2011?简答题】（传统变量抽样方法的运用）A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，相关事项如下：

（1）A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。 （2）A注册会计师将总体分成两层，使每层的均值大致相等。

（3）A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。 （4）A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。 高顿财经CPA培训中心

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（5）在对选中的一个样本项目进行检查时，A注册会计师发现所附发票丢失，于是另选一个样本项目代替。

（6）甲公司2014年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法，确定的总体规模为4000个，样本规模为200个，样本账面金额合计为4000000元，样本审定金额合计为3600000元。

要求：

（1）针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

（2）在不考虑上述（1）至（5）项的情况下，针对上述第（6）项，计算销售费用错报金额的点估计值。 【答案】

针对要求（1）：

（1）错误。抽样单元应为2014年度确认的每笔销售费用。

（2）错误。分层的意义在于减少总体的变异性，而不在于使各层之间均值相同。

（3）错误。细节测试中采用传统抽样方法确定样本规模时需要考虑可容忍错报的影响。 （4）正确。

（5）错误。不应另选一个样本项目代替，应当查明原因，或实施替代程序，或直接将其视为错报。

针对要求（2）：

销售费用错报金额的点估计值：［（3600000-4000000）／200］×4000=-8000000（元）。

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