内容发布更新时间 : 2024/11/15 19:29:29星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

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前期间未发生过内部交易。乙公司 2 16 年实现净利润为20 000 000 元。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在该项交易中实现利润 4 000 000 元，其中的 800 000 元(4 000 000 20%) 是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资收益时应予抵销，同时应考虑相关固定资产折旧对损益的影响，即曱公司应当进行以下账务处理：

借：长期股权投资 损益调整 3 220 000

[(20 000 000-4 000 000+4 000 000 10 4) 20%]

贷：投资收益 3 220 000

◆ 逆流交易，逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产的交易。对 于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，在该交易存在未实现内部交 易损益的情况下(即有关资产未对外部独立第三方出售或被消耗)，投资企业在采用 权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易 损益的影响。当投资企业自其联营企业或合营企业购买资产时，在将该资产出售给外 部独立第三方之前，不应确认联营企业或合营企业因该交易产生的损益中本企业应享 有的部分。

【教材例 5-13】甲公司持有乙公司 20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。2 16 年 8 月，乙公司将其成本为 9 000 000 元的某商品以 15 000 000 元的价格出

售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至 2 16 年 12 月 31 日,甲公司仍未对外

出售该存货。乙公司 2 16 年实现净利润 48 000 000 元。假定甲公司取得该项投资时， 乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等，两者在以前期间未发生过内部交易。假定不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在按照权益法确认应享有乙公司 2 16 年净损益时,应进行以下账务处理：

借：长期股权投资 损益调整 8 400 000

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[(48 000 000-6 000 000) 20%]

贷：投资收益 8 400 000

假定 2 17 年，甲公司将该商品以 18 000 000 元的价格出售给外部独立第三方，

因该部分内部交易损益已经实现，甲公司在确认应享有乙公司 2 17 年净损益时，应考虑将原未确认的该部分内部交易损益计入投资损益，即应在考虑其他因素计算确定 的投资损益基础上调整增加 6 000 000 元。假定乙公司 2 17 年实现的净利润为 30 000

000 元。

甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资 损益调整 7 200 000

[(30 000 000+6 000 000) 20%]

贷：投资收益 7 200 000

【教材例 5-14】甲公司持有乙公司 20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。2 16 年，甲公司将其账面价值为 2 000 000 元的商品以 1 600 000 元的价格出售给乙公司。至 2 16 年 12 月 31 日，该批商品尚未对外部第三方出售。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者 在以前期间未发生过内部交易。乙公司 2 16 年实现净利润为 15 000 000 元。不考虑相关税费等其他因素影响。

甲公司在确认应享有乙公司 2 16 年净损益时，如果有证据表明该商品交易价格1 600 000 元与其账面价值 2 000 000 元之间的差额为减值损失的，不应予以抵销。甲公司应当进行以下会计处理：

借：长期股权投资 损益调整 3 000 000

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(15 000 000 20%)

贷：投资收益 3 000 000

投资方向联营、合营企业出售业务

投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成

本与投出业务账面价值的差额，全额计入当期损益

(3)被投资单位其他综合收益变动的处理

被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相 应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资 其他综合收益贷：其他综合收益

或相反分录。

【教材例 5-15】甲公司持有乙公司 30%的股份，能够对乙公司施加重大影响。当期乙公司因持有的可供出售金融资产公允价值的变动计入其他综合收益的金额为 20

000 000 元，除该事项外，乙公司当期实现的净利润为 80 000 000 元。假定甲公司与乙公司适用的会计政策、会计期间相同，两者在当期及以前期间未发生任何内部交易， 投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。不考虑相关税费 等其他因素影响。

甲公司应进行以下账务处理：

借：长期股权投资 损益调整 24 000 000

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其他综合收益 6 000 000

贷：投资收益 24 000 000

其他综合收益 6 000 000

(4)取得现金股利或利润的处理借：应收股利

贷：长期股权投资一一损益调整

(5)超额亏损的确认

投资企业确认应分担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值 以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承 担额外损失义务的除外。

其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如， 企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备收回的，实质上构成对被投资单位的净投资，但不包括投资企业与被投资单位之间因销售商品、提供劳务等日常活动所产生的长期债权。

在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

①冲减长期股权投资的账面价值。

②长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。

③经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承 担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。

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除上述情况外仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在账外备查登记。

被投资单位以后期间实现盈利的，应按与上述相反的顺序处理，减记账外备查登 记的金额、已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的 长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

【教材例 5-16】甲公司持有乙公司 40%的股权，能够对乙公司施加重大影响。2 08 年 12 月 31 日，该项长期股权投资的账面价值为 20 000 000 元。乙公司 2 16 年发生亏损 30 000 000 元。假定甲公司取得投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两公司采用的会计政策和会计期间也相同。甲公司 2 16年应确认的投资损失为 12 000 000 元。确认上述投资损失后，长期股权投资的账面价值变为 8 000 000 元。

如果乙公司 2 16 年的亏损额为 60 000 000 元，则甲公司按其持股比例确认应分担的损失为 24 000 000 元，但期初长期股权投资的账面价值仅为 20 000 000 元，如果没有其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益项目，甲公司应确认的投资损失 仅为 20 000 000 元，超额损失在账外进行备查登记;如果在确认了 20 000 000 元的投

资损失后，甲公司账上仍有应收乙公司的长期应收款 8 000 000 元(实质上构成对乙公司的净投资)，则在长期应收款的账面价值大于 4 000 000 元的情况下，应进一步确认投资损失 4 000 000 元。

甲公司应进行的账务处理为：

借：投资收益 24 000 000

贷：长期股权投资 损益调整 20 000 000

长期应收款 超额亏损 4 000 000

(6)被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他 变动

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被投资单位除净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动 的因素，主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交 易的可转债中包含的权益成分、以权益结算的股份支付、其他股东对被投资单位增资 导致投资方持股比例变动等。

投资方应按所持股权比例计算应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同 时计入资本公积(其他资本公积)，并在备查簿中予以登记，投资方在后续处置股权 投资但对剩余股权仍采用权益法核算时，应按处置比例将这部分资本公积转入当期投 资收益;对剩余股权终止权益法核算时，将这部分资本公积全部转入当期投资收益。 确认被投资单位所有者权益的其他变动：

借：长期股权投资 其他权益变动贷：资本公积 其他资本公积

或相反分录

【例题 6 多选题】企业采用权益法核算长期股权投资时，下列各项中，影响长期股权投资账面价值的有( )(2017 年)

A.被投资单位其他综合收益变动

B.被投资单位实现净利润

C.被投资单位以盈余公积转增资本

D.被投资单位发行一般公司债券

【答案】AB。解析：企业采用权益法核算长期股权投资时,投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值，B 选项正确;被投资单位其他综合收益发生变动的， 投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益，A 选项正确。

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