内容发布更新时间 : 2024/5/3 11:49:17星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

（1）将对外捐赠材料转入待处置资产： 借：资产基金——政府储备物资 350000

贷：政府储备物资 350000 （2）支付材料运输费： 借：经费支出 20000

贷：零余额账户用款额度 20000 5、出售政府储备物资的核算

例如：2014年6月1日，某行政单位有偿调出一批政府储备物资，其成本为150000元，有偿调出价格为200000元。按规定，有偿调出物资的净收入应缴财政。编制会计分录如下： （1）按规定有偿调出物资： 借：待处理财产损溢 150000

贷：政府储备物资 150000 （2）确认有偿调出物资的净收入： 借：银行存款 50000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 50000 6、政府储备物资盘盈的核算

例如：2014年6月30日，某行政单位政府储备物资盘盈150000元。编制会计分录如下： （1）盘盈政府储备物资：

借：政府储备物资 150000

贷：待处理财产损溢 150000 （2）盘盈政府储备物资报经批准予以处理： 借：待处理财产损溢 150000

贷：资产基金——存货 150000 7、政府储备物资的盘亏或者报废、毁损的核算

例如：2014年12月31日，某行政单位对政府储备物资盘点，盘亏物资60000元，原因待查。次年初报经批准后予以处理。编制会计分录如下： （1）盘亏物资：

借：待处理财产损溢 60000

贷：政府储备物资 60000 （2）盘亏物资报经批准处理：

借：资产基金——政府储备物资 60000

36

贷：待处理财产损溢 60000

例如：某行政单位因管理不善毁损一批政府储备物资，其账面余额为250000元，清理该批材料发生相关费用120000元，毁损材料变价收入20000元，款项收付通过银行。编制会计分录如下：

（1）经批准，毁损物资转入待处理财产损溢： 借：待处理财产损溢——待处理财产价值 250000

贷：政府储备物资 250000 （2）报经批准将毁损物资予以处置：

借：资产基金——政府储备物资 250000

贷：待处理财产损溢——待处理财产价值 250000 （3）确认毁损物资变价收入： 借：银行存款 20000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 20000 （4）确认清理毁损物资发生的相关费用： 借：待处理财产损溢——处理净收入 120000

贷：银行存款 120000 （5）结转清理毁损物资净损失： 借：经费支出 20000

贷：待处理财产损溢——处理净收入 20000 （二十九）公共基础设施取得的核算 1、自行建设公共基础设施的核算

例如：2014年9月1日，某行政单位投资开始建造文化广场及公共构筑物，采用出包方式委托某建筑公司承建。工程款分三次支付，工程开始支付3500000元、工程中期支付2000000元、工程结束结算尾款30000元，款项均已通过财政直接支付方式结算。全部工程于2014年12月31日完工。编制会计分录如下： （1）工程开始支付工程款： 借：经费支出 3500000

贷：财政拨款收入 3500000 同时按照相同的金额，

借：在建工程 3500000

贷：资产基金——在建工程 3500000

37

（2）支付工程中期款、结算尾款时，会计科目对应关系桶（1），略。 （3）公共基础设施建设完工支付使用： 借：公共基础设施 5530000

贷：资产基金——公共基础设施 5530000 同时，

借：资产基金——在建工程 5530000

贷：在建工程 5530000 2、接收移交公共基础设施的核算

例如：2014年10月10日，甲行政单位接受乙行政单位移交公共照明设施，该设施的原账面价值为500000000元。

借：公共基础设施 500000000

贷：资产基金——公共基础设施 500000000 3、公共基础设施的后续支出的核算

（1）为增加公共基础设施使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入公共基础设施成本，再通过“在建工程”科目核算，完工交付使用时转入“公共基础设施”科目。

例如：2014年10月20日，某行政单位对城市交通设施进行改扩建，改扩建前该交通设施的原价为85000000元，本期改扩建支付工程款3000000元，款项以财政直接支付方式结算。编制会计分录如下： 借：在建工程 3000000

贷：资产基金——在建工程 3000000 同时，

借：经费支出 3000000

贷：财政补助收入 3000000

（2）为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常修理等后续支出，应当计入当期支出，借记有关支出科目，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等就科目。 例如：2014年5月20日，某行政单位维护健身设施发生支出65000元，款项以零余额账户结算。编制会计分录如下： 借：经费支出 65000

贷：零余额账户用款额度 65000 4、公共基础设施计提折旧

38

例如：2014年6月30日计提公共基础设施折旧30000元。编制会计分录如下： 借：资产基金——公共基础设施 30000

贷：累计折旧 30000 5、公共基础设施处置的核算

例如：2014年6月5日，某行政单位经批准向其他单位移交一批防灾设施，其账面原值5000000元，累计折旧1500000元。移交手续已办妥。编制会计分录如下： 借：资产基金——公共基础设施 3500000

累计折旧 1500000 贷：公共基础设施 5000000

例如：2014年12月份，某行政单位经批准报废一批公共照明设施，其账面余额为8200000元，已提折旧3200000元，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 5000000

累计折旧 3200000 公共基础设施 8200000 (三十)受托代理资产 1、受托转赠物资的核算

例如：某行政单位接受受托转赠的抗旱物资一批验收入库，该批物资凭据注明的金额为350000元。受托协议约定由行政单位承担的运输费、保管费1800元。编制有关会计分录如下：

（1）接收委托转赠物资验收入库： 借：受托代理资产 350000

贷：受托代理负债 350000 （2）支付运输费、保管费： 借：经费支出 1800

贷：银行存款 1800 （3）将受托转赠物资交付受赠人： 借：受托代理负债 350000

贷：受托代理资产 350000

（4）委托人取消了对捐赠物资的转赠要求、且不再收回捐赠物资，将转赠物资50000元转为存货，其余部分确认为固定资产： 借：受托代理负债 350000

39

贷：受托代理资产 350000 同时，

借：存货 50000

固定资产 300000 贷：资产基金——存货 50000 ——固定资产 300000 （2）受托储存管理物资的核算

例如：某行政单位接收其他单位委托储存物资一批验收入库，委托储存管理物资有关凭据注明的物资成本为1500000元。行政单位支付由受托单位承担的与受托储存管理的物资相关的运输费2000元、保管费等26000元。编制有关会计分录如下： （1）接受委托储存物资验收入库 借：受托代理资产 1500000

贷：受托代理负债 1500000 （2）支付运输费、保管费：

借：经费支出 28000

贷：银行存款 28000 （3）交付受托储存管理的物资： 借：受托代理负债 1500000

贷：受托代理资产 1500000 四、负债 应缴款项

（一）应缴财政款的核算 1、取得应缴财政款的核算

例如：某行政单位经批准将闲置房屋出租，取得租金收入60000元存入银行。另以银行存款支付房屋维修支出3000元。编制会计分录如下： （1）取得租金：

借：银行存款 60000

贷：应缴财政款 60000 （2）支出维修费用：

借：应缴财政款 3000

贷：银行存款 3000

40