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浅析企业应收账款风险防范与控制

作者：王彦峰 王彦梅

来源：《现代经济信息》2012年第21期

摘要：应收账款由企业的销售行为等产生，随企业竞争压力的增大而增多，但随之而来的是风险的加大，如何对风险进行识别，进而强化对应收账款风险的防范与控制，对提高会计信息质量，增强企业盈利能力具有极为重要的现实意义。 关键词：应收账款；风险；防范与控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）11-0-01

应收账款是伴随企业销售商品、提供劳务或其他垫付行为而产生的一项债权。面对市场竞争压力的增大，企业不得不更多地采取赊销政策，随之而来的是应收账款逐渐增多，企业应收账款风险逐渐增大。应收账款的风险防控显得尤为重要。 一、企业应收账款风险的主要表现

应收账款的风险主要体现款项到期无法收回，资金回笼受到限制，企业财务风险增加，进而造成企业经营上的损失。具体而言主要表现在两方面：

1.应收账款不能按照规定时间收回。这种风险企业应事前进行评估，对不能及时收回的款项进行概率评定，预先安排周转资金，防止不能及时收回必要款项增加企业流动资金的占用，加大企业资金的使用成本，甚至造成业务无法持续开展，丧失企业发展的时机。

2.应收账款无法收回，形成坏账损失。坏账损失在企业可承受范围内会导致企业财务状况恶化，直接影响企业的经营成果。当坏账损失超过企业可承受程度后，企业资金周转无以为继，正常现金流严重断裂，甚至导致企业破产倒闭。 二、企业应收账款的风险识别

1.应收账款风险信息采集。⑴应收账款对方客户的经营动态信息。包括对方企业的兼并重组、业务范围的调整、联系人员的变化，企业经营状况信息、履约能力等均应纳入风险信息采集的内容。 ⑵应收账款业务内容的动态信息。由于产品质量或其他原因造成的销售退回，以及其他原因造成对合同内容的异议纠纷等，形成双方对应收账款确认的差异，从而产生应收账款风险。

2.应收账款风险识别研判。利用应收账款管理系统或管理台账识别研判。企业相关业务部门应规范完善现有信息系统，逐步建立完善客户信息库及应收账款管理系统，收集应收账款账龄信息、客户业务信息，及时识别应收账款风险信息。管理系统或台账的内容包括应收账款的

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业务发生的时间、内容，具体负责该项业务的职能部门及人员，合同编号及付款时间，客户的名称、地址、联系人、联系电话，每笔应收账款业务的增减金额要及时登记，余额及每笔余额的账龄等内容应即时反映。通过对上述内容的动态掌握，及时与债务单位或债务人进行核对，定期清理应收账款，及时向部门主管汇报清理情况，进而对应收账款风险进行识别研判。 三、应收账款的风险控制

1.应收账款确认控制。应收账款的确认往往与收入的确认相联系，通常在确认收入的同时，确认应收账款。只有符合收入确认原则的事项才可以挂列应收账款。如销售商品收入的确认，只有同时满足会计准则中收入确认的五个条件才可以确认为收入。收入金额按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。

2.应收账款的核实批准控制。应收账款的挂账，除需符合收入确认原则外，必须取得记载相关债权事项的原始凭证，明确债权对象的具体单位、经济业务内容和负责部门、经办人员，按企业会计内控制度的要求进行审核，经核准后方可挂账，未经单位领导签字核准不得挂账。 3.应收账款的合同控制。企业对外发生的经济事项，除即时结清方式外，凡是有可能产生经济纠纷的应收款项，事前均应签订详细的合同、协议，明确合同协议履行和款项支付的具体条款。合同、协议签订前，要按规定进行审核、会签。特别要注意对合同或协议约定的结算方式、付款期限、违约责任等关键条款的审核，审核无误后方可签字，并报经单位负责人批准。 4.客户资信调查控制。客户的资信状况是指客户的资质、信誉、品质等，客户资信的好坏是影响企业能否按期足额收回应收款项的重要因素。因此，企业除完善自身的应收账款确认、批准等控制制度外，还需建立经常性应收款项客户档案，定期进行调查评估，通过直接或间接评价手段，确立是否对其采取信用政策。财务人员要会同业务部门对客户的信誉和财务状况进行调查，分析和评价对方履约风险，建立客户资信档案。

5.企业信用政策控制。确定合理的信用政策是防控应收账款风险的主要环节。通常，较宽的信用政策有利于扩大销售额，但相应的应收账款回收风险也就越大。因此，企业信用政策的确定，既要着眼于市场竞争法则的需要，同时还应从本企业的实际情况出发，分析评价不同条件对本企业销售增长、资金周转和坏账损失等方面的影响，选择出最有利的措施和方式。对于可能存在应收账款损失风险的客户要从严掌握，必要时需要求提前预付货款。

6.应收账款清欠控制。《企业内部控制应用指引第9号-销售业务》中明确规定，“企业应当完善应收款项管理制度，严格考核，实行奖惩。销售部门负责应收款项的催收，催收记录（包括往来函电）应妥善保管，财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。”对超过回收期限的债权，单位负责人应责成有关部门或责任人员进行清欠。年内收不回来的要进行签认。财务部门应根据应收款项台账定期与负责该项业务的部门及人员沟通，通报有关应收款项的回收情况，及时将催收回款情况向有关业务部门和有关领导汇报，对逾期经催收仍未还款的客户应研究采取进一步的应对措施。

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7.应收账款年终清查控制。年度终了，由财务部门牵头，指派专人对应收账款进行全面清查。清查要做到账账相符、账实相符，逐笔与对方进行签认，签认记录要作为会计档案进行存档。发生应收款项的责任部门要提供债务单位的资信状况等相关资料，财务部门根据账簿记录和债务单位的相关资料编制“应收款项余额账龄分析表”，按照规定计算坏账准备。坏账准备申报表经企业资产管理领导小组审核后，依企业管理权限逐级审核报批。财务部门依据批复进行账务处理。

8.应收账款考核追责控制。在制定企业内部考核激励制度时，将应收账款的管理纳入考核项目之中。 企业应将应收款项的收回与各业务部门的绩效考核联系起来，纳入企业各部门经营业绩考核，责任部门、责任人必须对每一业务从签订合同到回收资金全过程负责。对确实无法收回的债权，在取得形成坏账的书面法律证明后，应追究有关责任人的责任后方可核销。 参考文献：

[1]邹述春.企业应收账款的风险及其防范措施研究[J].内蒙古财经学院学报（综合版），2011，9（3）：122-127.

[2]陈绍芳.企业应收账款管理中的风险防范[J].经营管理者，2012，16：100.