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2019年注册会计师考试辅导 税法

第二章 增值税法

【考情分析】

地球人都知道这是重点章，近10年平均分值20分左右，其中2009年最低12.5分，2014年最高24.5分，2017年分值为19.5分。近10年本章客观题考查了29题，年均不到3题，可以看出，增值税的分值主要集中在主观题中，10年里主观题考了12道题，其中10年每年均有增值税的综合题出现，另外2年同时出现了计算回答性题目。

【学习方法】

考亲一定要全身心的投入到复习中来。在复习中要注重理解、注重总结。把握本章学习的两个主线：一般纳税人应纳税额的计算和出口货物免抵退的计算，其中第一条主线重要的考点包括征税范围、纳税义务发生时间、税率、销售额、进项税额抵扣等问题，第二条主线推荐“五步法”，不建议考试纠缠于教材，很多内容不是重点，无需投入过多精力。关于本章篇幅比较多的税收优惠和发票使用管理问题考试也要化繁为简，有所看有所不看，分值比重和考频真的和教材内容不般配呀！

【特别提示】

预计2019年教材本部分内容会有一些变化，对2019年考生来说预习阶段可以有两种战略选择，一种是大胆进入本章预习，可以放心的是2019年新教材不会有根本性的结构变化，只是根据新政策的局部调整，老杨会在预习班课件中支出这部分内容，并提示大家在预习阶段忽略；另一种是越过这章复习下面的章节，可以放心的是不学这章也不会影响其他税种的学习。

【预习导引】

一、征税范围：选择题的高频考点，也是计算税额的基础。选择题主要集中在应税服务的范围和特殊项目进行考核，视同销售成为计算综合题中的必考点。

二、纳税人的资格登记及管理：中频考点，选择题考点。预习阶段先不看。

三、税率和征税率：记忆为主。计算综合题结合主要注意：天然气、涉农问题、营改增的零税率问题以及简并增值税征收率政策通知的内容。预习阶段先不看。 四、增值税的计税方法：熟悉，过渡性知识点。

五、一般计税法方法应纳税额的计算：必考点，围绕销项税额和进项税额的相关规定展开预习。 六、简易征税方法应纳税额的计算：熟悉基本公式的使用。

七、进口环节增值税的征收：直接分值较少，掌握完税价格的计算公式。

八、出口货物、劳务和跨境应税行为增值税的退（免）税和征税：难点为出口货物免抵退的计算。预习阶段不看教材，听课件。

九、税收优惠：记忆为主，考频不高。预习阶段先不看。

十、征收管理：掌握纳税义务发生时间，熟悉纳税企业和纳税地点。

十一、增值税专用发票的使用及管理：考频不高，注意领用和开具的相关规定。

【重点提示】

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2019年注册会计师考试辅导 税法 一般纳税人应纳税额的计算

【知识点一】征税范围

一、征税范围的一般规定（自2018年5月1日起，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%）

（1）铁路运输和其他陆路运输（公路、缆车、索道、地铁、城市轻1.陆路运轨等）； 交通运输输服务 【注】游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入属于“文化体育服务”（2）出租公司收取的出租车管理费 服务10% 2.水路运包括水路运输程租、期租业务。 输服务 【注】光租：经营租赁（16%） 3.航空运（1）航空运输湿租；（2）航天运输。 输服务 【注】干租：经营租赁（16%） 交通运输4.管道运— 服务10% 输服务 5.无运输工具承运业务按交通运输服务纳税。 【注】货物运输代理服务属于现代服务业—商务辅助服务（6%）。 1.邮政普遍服务 函件、包裹等邮件寄递，邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务。 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务。 邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动。 邮政2.邮政特殊服服务务 10% 3.其他邮政服务 电信1.基础电信服务10%：出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务 服务 2.增值电信服务6%：卫星电视信号落地转接服务属于增值电信服务 （1）包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。其中修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用建筑价值或者延长其使用期限的工程作业。 服务（2）固定电话、有线电规,、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安10% 装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。 （3）物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。 【提示】物业管理服务属于现代服务业—商务辅助服务（6%）。 第2页

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（4）其他建筑服务，上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井（打井）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平建筑移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物（包括岩层、土层、沙层等）剥离和服务清理等工程作业。 10% 【注】航道疏浚属于现代服务业—物流辅助服务（6%）。 （5）纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的按“建筑服务” 纳税。

（1）各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、金融买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、贷款服务押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入。 服务 6% 【注1】“保本收益、报酬、资金占用费、补偿金”，是指合同中明确承诺到期本金可全部收回的投资收益。金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的上述收益，不属于利息或利息性质的收入不征收增值税。 【注2】融资性售后回租，是指承租方以融资为目的，将资产出售给从事融资金融贷款性售后回租业务的企业后，从事融资性售后回租业务的企业将该资产出租给承服务服务 租方的业务活动。其中承租方出售资产的行为不征收增值税。 6% 【注3】货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务纳税。 直接包括提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产收费管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清金融算、金融支付等服务。 服务 金融保险服务包括人身保险服务和财产保险服务。 服务 6% （1）金融商品转让指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有金融权的业务活动。（2）其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资商品产管理产品和各种金融衍生品的转让。（3）纳税人购入基金、信托、理财产转让 品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商业转让。

1.研包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技发和术服务，其中的专业技术服务，是指气象服务、地震服务、海洋（六）现代服务：技术服务、测绘服务、城市规划、环境与生态监测服务等专项技术服6%，（不动产租赁服务 务。 服务10%；有形动2.信指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、产租赁服务为息技加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动，16%） 术服包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程务 管理服务和信息系统增值服务。 包括设计服务（包括内部管理设计、供应链设计、动漫设计、网3.文游设计、网站设计、广告设计、文印晒图等）、知识产权服务、（六）现代服务：化创广告服务（包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等）6%，（不动产租赁意服和会议展览服务（包括宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性服务10%；有形动务 住宿场所提供会议场地及配套服务的活动。） 产租赁服务为4.物包括航空服务（含航空地面服务和通用航空服务（航空培训））、16%） 流辅港口码头服务（含港口设施保安费）、货运客运场站服务、打捞助服救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务（包括收件，分 第3页