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煤炭企业环境会计信息披露问题探析
作者：王均才
来源：《管理观察》2012年第21期
摘 要：环境会计信息披露与企业的效益和可持续发展息息相关。但是我国当前的环境会计信息披露體系还不完善，存在许多的问题。文章以煤炭企业上市公司为例，分析了我国煤炭企业环境会计信息披露存在的问题，针对存在的问题提出了相应的对策和建议。 关键词：煤炭企业 环境会计信息 披露
煤炭企业在生产过程中，会产生诸多环境问题。随着人们环保意识和企业社会责任意识的增强，一方面，社会要求煤炭企业披露有关环境会计信息，另一方面，煤炭企业为持续发展的需要和向社会说明社会责任的履行状况，也具有披露环境会计信息的主动性。环境会计信息披露与煤炭企业的效益和可持续发展息息相关，因此，加强我国煤炭企业环境会计信息披露问题的研究具有重要的现实意义。
1.煤炭企业环境会计信息披露存在的问题
为探讨煤炭企业环境会计信息披露存在的问题，本文以煤炭企业上市公司为例加以说明。上市公司具有规模化、公开化等特征，与一般企业相比，在信息披露方面较为规范和透明，因此在考察我国煤炭企业如何进行环境会计信息披露时，选取其中的上市公司具有获取数据的可行性。并且人们也更加关注上市公司对环境问题的态度、立场和行动。
新浪财经网行情中心沪深股市数据显示，截止2011年底，我国共有煤炭企业上市公司22家。其中，披露环境会计信息的有20家，披露比率约为91%。从上述披露情况的统计结果中，可以看出披露环境会计信息的上市公司占样本的绝大多数。说明环境会计信息披露受到了大多数企业的重视。总的来看，披露情况比较乐观。企业披露的环境会计信息一般在年度报告和社会责任报告中可以找到。
环境会计起源于西方发达国家，我国涉入这个领域的时间还不长，因此与西方国家相比还存在一定的差距。目前我国煤炭企业上市公司在环境会计信息披露方面主要存在以下问题： 1.1 环境会计信息披露方式单一
煤炭企业上市公司披露的环境会计信息大多包含在企业年度报告中董事会报告和会计报表附注部分，对于企业当期发生的重大环境事项，则在重要事项中加以说明。从披露的情况来看，文字性的内容多，数量化的指标少，披露的内容空泛，单独对环境问题进行披露的企业比例仍然较低。企业可选择的环境会计信息披露方式有很多种，但是从我国煤炭企业上市公司的情况来看，其他发布方式并没有得到广泛采用，这从另一个侧面反映出我国环境会计信息披露
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的不全面。与国外许多上市公司已采用独立的环境报告进行披露的现状相比，我国煤炭企业上市公司的环境会计信息披露在实务领域的发展较落后。 1.2 环境会计信息披露缺乏重要性、明晰性
随着近年来环境保护工作的加强，相当多的煤炭企业已经开始认识到自身的环境责任，开始进行环境会计信息的披露，并且参与披露的企业呈递增趋势。但是由于我国目前尚未建立统一的环境会计信息披露规范，煤炭企业上市公司在进行环境会计信息披露时往往避重就轻。同时由于环境会计信息的不对称，煤炭企业上市公司利用这种不对称的地位大部分只是对某些会计科目中存在的环境会计信息进行简要说明，未能在独立的环境项目中将环境会计信息进行反映，而且披露的项目不完整、不统一，大多集中在环境投资、排污费和环保补贴等易于计量和获取数据的内容上，使得披露的环境信息缺乏明晰性。即使是我国煤炭企业上市公司经常披露的“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中的排污费和绿化费，也没有以环境会计要素中的环境负债、环境成本为主体进行信息披露，这就增加了环境会计信息收集和对企业环境业绩进行评价的难度。
1.3 环境会计信息披露的内容范围狭窄
我国煤炭企业上市公司披露的环境信息集中表现在环保投资、环保政策、排污费用等内容上，很少涉及其他方面的信息，整体覆盖范围较窄。其披露的大多是一些普通的信息，对一些重大的环境投资项目没有进行相应的成本效益分析。对于涉及企业与环境事项有关的可能支出和负债、企业对环保法规的遵守情况、是否存在潜在环境负债风险、环保资本性支出和费用性支出等环境信息披露得较少。然而，企业利益相关者的信息需求是多种多样的，目前煤炭企业上市公司所提供的信息远远不能满足他们的需求，当信息使用者进行判断、决策时，很难切实有效地借助于已披露的环境会计信息。 1.4 会计信息的披露缺乏相对稳定性
由于没有统一的环境会计信息披露规定，煤炭企业上市公司披露环境会计信息多数属于自愿行为，因此大多具有随意性，而且不具有连续性，表现为披露形式和披露内容的不固定。企业完全是按照是否对企业有利，以及企业自身的报告系统来决定是否披露某种环境信息和如何披露某种信息。同时不同年份之间环境会计信息的披露没有必然联系，也就是说某年披露的某种信息在未来年份中并不一定还会出现，这就使得环境会计信息缺乏了应当具备的可比性，信息使用者得到的多数是些零散的、随机的信息，没有形成前后关联、表现完整的系统。例如，除了必须披露的排污费、绿化费、税收减免等内容外，其他如环境诉讼、奖罚、环保投资的发生等带有不确定性与不连续性的内容，煤炭企业上市公司在披露时则比较随意，有时披露，有时不披露，从而使得环境会计信息缺少一定的连续性。 1.5 缺乏对环境会计信息的审计
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在现实中我国煤炭企业上市公司通常会选择披露那些对企业形象有利的信息，例如企业通过采取某种措施使得环境得到改善、企业获得的政府补贴和有关奖励，而不倾向于披露环境诉讼罚款等可能对企业产生不利影响的信息。同时在披露的环境会计信息中，多数未经有关机构鉴定，可靠性难以保证，并不一定是完全真实的。这是由于缺乏对企业环境会计信息的审计，使得企业环境会计信息缺乏公信力。在这其中，暴露的主要问题是对上市公司缺乏更为有力的监管，尤其是缺乏除了政府和企业之外的第三方审计监管。注册会计师行业并没有对企业披露的环境会计信息进行财务之外的审查和发表任何有关的鉴证声明，而环保机构也没有对企业披露的环境会计信息进行合理的审查，环境会计信息的可靠性得不到应有的保障。 2.完善煤炭企业环境会计信息披露的对策 2.1 完善环境会計核算体系
我国煤炭企业缺乏完善的环境会计核算体系。在现行的环境会计制度中，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目，缺乏相应的核算体系。一般来说，企业会有选择地披露环境信息，只会披露对自己有利的信息。企业披露的内容比较少、不充实，对社会大众和相关政府部门来说，披露内容的实用性较低。因此，为了保证煤炭企业的环境会计信息披露质量，一是应该统一环境会计信息披露的形式，使企业环境会计信息披露有统一的标准，有法可依。二是应该确定合理的环境污染的计量方法，确认环境成本和环境损失，包括内部和外部的环境成本和环境损失，实行表内披露，即将环境污染进行货币化计量。具体方法是增加环境支出表和收益表，同时在报表附注中说明具体的确认和计量方法。对于无法货币化计量的环境问题，也应在报表附注中予以披露。 2.2 明确环境会计信息披露的具体内容
环境会计信息披露的内容是环境会计信息披露具体操作中需要规范的核心，企业对外提供的信息应该包括环境问题的财务影响和环境绩效两个方面。而我国煤炭企业环境会计信息的披露主要是针对环保投资、绿化费、排污费、环保拨款等项目。为此，建议国家环保部门应尽快制定污染企业划分标准，对企业的环境信息披露作出技术性基础规定，明确规定企业应披露的技术指标和财务指标，也就是明确环境会计信息披露的具体内容。另外，鉴于煤炭企业极易造成大气污染、水污染和固体废弃物污染以及消耗大量的资源、能源这一事实，建议煤炭企业在披露环境会计信息时加入环境恢复与治理成本、环境预防成本、环境安全成本等内容。环境恢复与治理成本包括煤炭企业处理废弃物、净化空气水源、处理地表塌陷等的治理费用以及弥补破坏、污染所造成损失的补偿费用。环境预防成本是为了提高资源利用效率，保护和预防生态环境资源不受损害，避免环境污染所发生的费用支出。环境安全成本包括为保证和提高安全生产水平而支出的费用，如安全工程费用和安全预防费用；安全事故造成的直接损失、停产损失、恢复生产的费用、人员的伤亡治疗赔偿费用及各类罚款等。只有这样，才能保证我国煤炭企业环境会计信息披露的质量。 2.3 加强企业内部控制制度建设