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年度注册会计师全国统一考试——综合阶段考试

职业能力综合测试试卷一卷

在开始答题前，请考生关注下列事项：

一、本试卷卷共题，分。

二、涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。百分数、概率和现值系数精确到万分之一。

三、特定范围考生使用纸笔作答。其他考生一律使用计算机作答。 四、考生在草稿纸上答题一律无效。考试结束后，不得将草稿纸带出考场。 一、综合题

本题型共题，共分。 资料(一)：

健康药业股份有限公司（以下简称健康公司），是一家现代化大型医药上市公司。健康公司主要从事化学原料药、医药制剂和医疗器械的研发、生产和销售，主要产品为治疗心血管疾病、慢性肝炎和泌尿系统疾病的药物，其中有种药品被认定为国家级新药。健康公司所有生产线和药品均通过认证。为扩大经营规模，健康公司拟于年进行再融资。

年初，由于竞争对手推出了疗效更好的替代药物，健康公司一款治疗泌尿系统疾病的主要产品——药品的销售额大幅下降，健康公司年第一季度营业收入远低于预期。为了扭转颓势，年月健康公司召开临时股东大会批准更换了管理层，向新管理层下达了年至年每年销售额增长不低于的目标，并出台了相应的激励措施。

健康公司新管理层上任后，对营销模式进行了一系列的调整，其中包括：在国内若干大中型城市增设销售办事处并设立周转仓库；增聘营销人员；提高营销费用标准，由营销人员负责相关营销费用的经费申请、使用和报销。年下半年，健康公司国内药品销售额因此快速增长。此外，为了进一步开拓欧洲市场，年月，健康公司与一家欧洲著名的药品流通企业——斯瑞公司签订了代销协议，欧洲地区的销售额因此取得了较快增长，但出口销售回款的速度较慢。

受到年上半年主要原材料涨价的影响，健康公司主要产品的生产成本出现了较大幅度的上升。

年健康公司为研发治疗慢性肝炎的药物投入了较多经费，同时也获得了大量的政府补助。 年月，证券监管机构对健康公司开展专项检查时，发现健康公司的大股东国营健康制药厂存在通过“虚构销售交易收取健康公司预付货款”的方式变相占用上市公司资金的情况，责令健康公司进行整改。年底，健康公司向证券监管机构提交了整改报告，称已经完成了大股东占用资金的清理工作。

为了加强内部审计工作，健康公司于年专门成立了内部审计部，内部审计部直接向健康公司总经理汇报工作。内部审计部有名工作人员，其中包括专职人员名，财务部兼职人员名。 资料（二）

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年月日，健康公司拥有的主要被投资企业和健康公司的持股比例情况如下：

说明：

甲公司系健康公司的主要产品生产企业，大部分产品销售给丁公司。 乙公司系健康公司设立在江州市经济开发区的来料加工企业。

丙公司系健康公司的一个规模较小的生产企业，大部分产品销售给丁公司。 丁公司主要负责健康公司产品的境内外销售，下设多个国内和国外销售办事处。 戊公司主要从事健康公司新药品的研究开发。 己公司主要提供体检服务。 资料（三）

健康公司是华威会计师事务所（以下简称华威事务所）的常年审计客户。华威事务所接受健康公司委托审计健康公司年度财务报表，指派王新为项目合伙人，审计一部注册会计师贾玲为审计项目组负责人，审计项目组成员均从审计一部选派。

在开展初步业务活动时，王新注意到以下事项：

（）年月，健康公司要求华威事务所代为建立健全内部控制体系。考虑到独立性的要求，华威事务所指派审计二部负责这项工作。

（）年度财务报表审计业务约定书中规定“本次审计费用为万元，其中万元待健康公司年再融资成功后收取”。

（）汤某是健康公司年度财务报表审计项目的签字注册会计师，但未担任健康公司年度财务报表审计项目的签字注册会计师。汤某于年月辞职离开华威事务所，并于年月受聘担任健康公司的财务总监。

（）华威事务所委派金某担任健康公司年度财务报表审计项目质量控制复核人。金某曾担任健康公司年至年的年度财务报表审计项目合伙人。

（）健康公司年度财务报表审计项目组成员包某为新加入华威事务所的注册会计师，包某此前为健康公司人力资源部的员工。包某的妻子为健康公司下属戊公司的研发工作人员。 资料（四）

乙公司系设立在江州市经济开发区的来料加工企业。年，乙公司受某境外公司委托加工一种药品复出口，主要材料和辅助材料由该境外公司提供，其中一种主要材料是美国生产的材料，单价较高。审计项目组注意到，甲公司同样使用材料，但甲公司使用的材料是国内生

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产的，其单价低于美国生产的材料。甲公司用材料生产的药品在国内销售。经咨询有关专家，审计项目组得知，材料的国内外生产技术标准和质量没有差异。

另外，审计项目组发现甲公司和乙公司的存货入库单和出库单均没有编号。健康公司表示，由于存货地点比较分散，并且人手紧张，无法配合审计项目组对两个公司的存货同时实施监盘。 资料（五）

审计项目组在丁公司开展现场审计工作时，注意到以下事项：

（）丁公司于年购入一批正版办公软件，并取得增值税专用发票。丁公司在计算当期应交增值税时，将该软件相关的增值税进项税额予以抵扣。

（）丁公司于年采用“以旧换新”方式销售新型号血压计，消费者在购买新型号血压计时可以以健康公司老型号血压计折抵部分价款。

丁公司以收到的扣除老型号血压计折抵价款后的净额，作为计算增值税销项税额的销售额。

（）为了实现各自的销售额目标，年丁公司与同城的另一家医疗器械销售公司达成协议，双方同时向对方开出金额相同的大额增值税专用发票，但无真实购销交易。

丁公司认为，自己开出的增值税专用发票的销项税额与从对方取得的增值税专用发票的进项税额相等，因此不存在纳税和其他问题。

（）年，丁公司与一家瑞士公司签订了一项特许权使用合同。按照合同约定，丁公司每年应按某型号血压计的销售量向瑞士公司支付特许权使用费。该瑞士公司未在中国设立任何分支机构。年末丁公司按当年销售量计提了应付瑞士公司的特许权使用费，在当年度企业所得税纳税申报时作为税前扣除项目。年丁公司尚未实际支付该特许权使用费。

丁公司认为虽尚未支付该特许权使用费，但仍应在年企业所得税年度纳税申报时，按照企业所得税法的有关规定代扣代缴瑞士公司的企业所得税。

（）年丁公司财务人员在为员工代扣代缴个人所得税时，未将发放给营销人员的差旅费津贴和误餐补助纳入个人所得税应纳税所得额的范围，理由是丁公司员工每餐误餐补助有明确的标准，并且丁公司专门统计了每名营销人员的实际误餐顿数。

（）年度丁公司财务人员将当年发生的与经营业务活动有关的业务招待费万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是丁公司年度的业务招待费未超过丁公司当年度营业收入总额的‰。

（）年度丁公司财务人员将当年发生的广告费万元全部在当年企业所得税纳税申报时作了税前扣除。理由是丁公司年度的广告费未超过当年度营业收入总额的。

丁公司的广告均通过工商部门批准的专门机构制作并通过一定的媒体传播， 万元广告费中有应付某广告公司的制作费用万元至今尚未实际支付，但全部广告费用均已在年内取得相应发票。

（）年丁公司在零售业务中开展“会员积分活动”。顾客在丁公司的销售门店购买药品即可累积积分，当积分达到一定分值时可以免费享受由己公司提供的价值为元的次体检。丁

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