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我国高收入人群个人所得税流失的对策研究

作者：詹有鑫

来源：《中国乡镇企业会计》2018年第04期

摘要：个人所得税是税收的重要组成部分，同时还肩负着调整收入差距的重要职能。然而目前个人所得税的实际征收情况证明：我国的高收入人群事实上并未成为个人所得税的纳税主体，这也反映了当前我国个人所得税税制和征管出现的一些问题，最直接的就是高收入人群个人所得税流失。分析其原因，寻找有针对性的解决对策尤其重要。 关键词：高收入人群；个人所得税；税收流失 一、个人所得税流失及其渠道

所谓税收流失，就是由于税收主体、税收制度、经济和社会环境等原因而导致本应被征缴的税款未能实际征缴人库的现象。税收是我国财政收入的主要来源。然而目前个人所得税的实际征收情况证明：我国的高收入人群事实上并未成为个人所得税的纳税主体，这也反映了当前我国个人所得税税制出现的一些问题，最直接的就是高收入人群个人所得税流失。 本文对高收入人群的界定沿用目前相关研究普遍采用的现行个人所得税自行申报起征点12万元为标准，即：年收入12万元以上的为高收入群体。我国高收入群的收入结构复杂多元，除工资薪酬之外还有其他非固定形式的收入，比如投资收益、第二职业收入等等，这部分收入日趋占据很大比例。当前我国高收入人群税收流失主要通过如下渠道：

其一，将个人收益转化为企业投资来规避纳税。目前高收入群体最为重要的一部分税收来源是股息和分红，而股息和红利是我国税法明确规定需缴纳个人所得税的部分，且通常税率基准也较高。但在实际操作中，一些高收入者就会通过将股息、分红以再投资的方式转化为企业的投资留存，公司以个人债券或配股记账，这样既达到了避税的目的，也保全了个人资产。 其二，利用个人公司操作逃税。这主要针对一些私人企业主而言，这些私人业主往往通过关联交易、个人收入转为公司盈利收入、其他消费冲抵公司盈利额等等一系列方式进行个人所得税的偷税逃税行为。也有企业采用企业利润不分配的方式故意降低个人可控的收入额度，进而采用一些更加隐蔽的方式（如以费用报销的方式）支付给个人税收控制之外的收入，进而达到逃避个人所得税的目的。

其三，利用高福利低工资使个人收入隐性化。这一规避偷逃个人所得税的方法通常发生在企业之内，企业将本应该发放给职工的薪酬收入转化为较为隐蔽的福利的方式发放给员工，具体来讲，就是将员工的薪资水平设置的较低，从而规避掉较高收入需要缴纳更多的税金。之后将一些员工岗位等额的报酬通过福利的方式直接发放给员工。如帮助员工报销房租、报销旅游费用、报销用车费用、赠送保险、给员工配车配房等等。

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此外利用制度漏洞偷逃税款、使用收入均摊来逃避税收、境外劳动报酬不实申报、签订“双合同”偷逃个税等数见不鲜。总之，无论采取何种形式都无疑给国家财政税收带来巨大损失，也直接影响国家经济建设顺利进行，影响社会公平正义。 二、高收入人群个人所得税流失情况分析

个税对国家税收体系而言十分重要，然而在我国个税征收体系中，高收入人群并未如理论上那样成为个税纳税主要来源，这说明了我国高收入人群存在严重的个税流失现象。为对这一问题进行更有针对性的研究，笔者选择了浙江某市进行实地考察，评估近三年（2015-2017年）该地区高收入者所得税流失情况。查询当地税务局信息并整理近三年该地区高收入人群个税征缴情况如下图：

以上数据显示，近三年该地区高收入人群个税申报无论从人数还是金额上都有一定增长。然而进一步调查该地区经济发展和居民收入数据就可以发现：该地区高收入人群家庭总收入统计数据中，近三年工资薪金类收入不升反降，降幅为5.6%；经营净收入则有所升高，2017年达到13%，涨幅接近3个百分点，且高出全省平均水平；而其他财产类收入中，包括股息、红利、固定资产租赁，以及其他投资收入等，占家庭总收入的比重涨幅虽然不明显，但是连续三年居于高位，2017年更是超过11%，高出全省平均水平的1倍。

然而反观该地区高收人人群个税申报结构，仍然是以工资薪金收人申报为主，连续三年占比都超过80%，2017年最低但也达到81.2%，甚至很多高收人人群将工资薪金收入作为唯一的申报形式，这显然不切实际，也意味着存在严重的高收人人群个税流失现象。 三、防范高收入人群个人所得税流失的对策建议 （一）优化个税征收方式积极推行混合所得税制模式

当前对于个税征收方式国内流行一种观点，即主张采取综合与分类相结合的过渡式个税征管制度，继而将现有的分类税制逐步过渡到混合税制中来。混合税制能够兼顾到各种收入群体、控制到各种税收来源，既坚持了量能课税的基本税收原则，也坚持了不同税源性质收入采用对应税率征收的原则；既兼顾了社会公平，也体现了税制威严。考虑我国社会主义市场经济的特点和征税环境，可以预见的是，混合税制必将成为未来个人所得税征收的税制改革方向。同时，从西方发达国家的经验来看，个人所得税征管的一个重要工具就是构建全国统一的纳税人编码制度，统一管理体系，实施一站式监控管理。 （二）各部门协作联合监控高收人者税源

西方发达国家中，对高收人人群个人所得税流失问题的监管体系较为健全，通常都采取多个部门联合监控的方法，如联合银行机构对个人的存款利息收人进行跟踪监督，在通知存款人相关的利息收人信息时，要一并通知到财税管理部门。我国也应该充分借鉴国外的先进经验，积极构建多部门协作联合方式全面掌控高收入者税源，避免个人所得税流失。要通过立法来赋

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予税务部门对相关部门的调查取证权利，也要规定金融机构、企业、工商等部门具有向税务机关申报个人收入变动情况的义务。 参考文献：

[1]王秀芝.税收能力提升的必由之路：税收征管现代化建设叨.中国人民大学学报，2015（06）.

[2]赵仁平.浅谈我国个人所得税税收文化建设[J].税务研究，2016（12）. [3]李美英.现行个人所得税制度存在的问题及改进探析叨.山西财税，2017（11）.