内容发布更新时间 : 2024/11/18 3:30:25星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

2018注册会计师《税法》考点：消费税出口退税的计算、纳税义务发生时间 【知识点】消费税出口退税的计算 消费税出口退税的计算 增值税出口退税 退税比率 生产企业自营 或委托出口 退税率、征税率、征收率 征税率 消费税出口退税 采用免抵退税政策 免税但不退税政策 运用免抵退税的公式和规定退税 不计算退税 免税并退上一环节已征消费税 用退税计税依据和规定征税率计外贸企业 收购货物出口 算退税 消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率 【提示1】 1.出口货物的消费税应退税额的计税依据，按购进出口货物的消费税专用缴款书和海关进口消费税专用缴款书确定。 采用免退税政策 算退税 用退税计税依据和规定的退税率计消费税应退税额=从价定率计征

属于从价定率计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物金额;属于从量定额计征消费税的，为已征且未在内销应税消费品应纳税额中抵扣的购进出口货物数量;属于复合计征消费税的，按从价定率和从量定额的计税依据分别确定。 2.消费税退税的计算

消费税应退税额=从价定率计征消费税的退税计税依据×比例税率+从量定额计征消费税的退税计税依据×定额税率

【提示2】纳税人直接出口的应税消费品办理免税后，发生退关或国外退货，复进口时已予以免税的，可暂不办理补税，待其转为国内销售的当月申报缴纳消费税。

【例题】某外贸公司(增值税一般纳税人，具有出口经营权)2017年1月从生产企业购进高档化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元，增值税4.25万元，支付购买高档化妆品的运输费用3万元，当月该批高档化妆品全部出口取得销售收入35万元。该批高档化妆品增值税退税率为13%，高档化妆品消费税税率为15%，计算该外贸公司出口高档化妆品应退的增值税和消费税合计金额。 【答案及解析】该外贸公司出口高档化妆品应退的增值税为=25×13%=3.25(万元)

应退的消费税=25×15%=3.75(万元)

合计退税=3.25+3.75=7(万元)。

【知识点】纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点

纳税义务发生时间

1.纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间为：

(1)纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，其纳税义务的发生时间为销售合同规定的收款日期的当天。书面合同没有约定收款日期或者无书面合同的，为发出应税消费品的当天。

(2)纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。

(3)纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品并办妥托收手续的当天。

(4)纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务的发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。

2.纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。 3.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。 4.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关进口的当天。 【相关链接】除委托加工应税消费品的纳税义务发生时间是消费税的特有规定之外，消费税的纳税义务发生时间与增值税一致。

纳税期限