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2017注会《审计》每日一大题：销售与收款循环的审计1

【知识点】销售与收款循环的审计

【例题 综合题】2016年12月ABC会计师事务所接受委托，对戊公司2016年财务报表实施审计，戊公司主要从事电子的生产和销售业务。A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的戊公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 资料一：

(1)由于2015年W产品供不应求，戊公司治理层提出2016年将W产品销量提高10%、毛利率提高3%的目标，并规定高级管理人员薪酬的升降幅度为毛利升降幅度的5倍。

(2)2016年初，由于人工的上升，戊公司X产品的单位成本比上年上升了10%，与此同时，X产品的销售价格也比上年上升了5%。

(3)2016年，电子行业原材料价格基本保持稳定，但随着产品的快速更新换代，销售价格频繁变化，戊公司也多次调整商品价目表，竞争进一步加剧。

(4)为实现年度经营目标，提高工作效率和各部门之间的相互协调性，戊公司决定由销售经理兼任信用管理部门负责人。 资料二：

A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的戊公司财务数据，部分内容摘录如下：(金额单位：万元)

年份

2016年未审数 2015年已审数

主要产品 营业收入 营业成本

X产品 9003 6300

X产品 8125 6501

资料三：

A注册会计师在审计作底稿中记录了实施的相关实质性程序，部分内容摘录如下：

(1)从接近2016年末发运凭证中选取样本，追查销售发票和营业收入明细账; (2)从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，确认所记载的销售产品数量与所结转的存货数量是否一致;

(3)追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单; (4)将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账。 要求：

(1)针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项判断资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，说明该风险属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，指出相关事项主要与哪些财务报表项目(仅限于：营业收入、营业成本、应收账款)的哪些认定相关。

是否可能存在重大错报风险（是/否） 风险的层次（报表层/认定层） 财务报表项目及相关认定 事项序号 （1） （2） （3） （4） 理由

(2)逐项判断资料三所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效。如果直接有效，指出资料三所列实质性程序与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关，并简要说明理由。

所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 资料三所列实质性程序序号 （1） （2） （3） （4） 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 理由 【答案】(1) 事项序号 是否可能存在重大错报风险（是/否） 理由 为提高销量，管理层可能高估营业收入；为提高毛利率，管理人员可能高估营业收入、低估营业成本。这表明营业收入可能存在高估的错报，营业成本可能存在低估的错报 X产品上年度毛利率为20%，在销售价格和单位成本分别上升5%及10%的情况下，本年度毛利率应为16.2%，但根据资料二计算的X产品毛利率为30%，可能存在高估X产品营业收入或低估X产品营业成本的重大错报风险 产品价格频繁变化可能导致营业收入的计价出现错报 由销售经理兼任信用管理部门负责人，使销售部门失去了制约，从而降低对顾客赊销信用的监督，增加了发生坏账的可能性 风险的层次（财务/认定） 财务报表项目及相关认定 营业收入/发生营业成本/完整性 （1） 是 认定层次 （2） 是 认定层次 营业收入/发生营业成本/完整性 营业收入/准确性 应收账款/计价和分摊 （3） 是 认定层次 （4） 是 认定层次 (2) 所列实质性程序对发现根据资料一识别的认定层次重大错报是否直接有效 否 是 与资料一的第几个事项的认定层次重大错报风险直接相关 - （1）、（2） - 从营业收入明细账中选取大额记录，追查至营业成本明细账，可以发现确认营业收入而没有结转营业成本的错报 追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单，可以发现在商品价格频资料三所列实质性程序序号 （1） （2） 理由 （3） 是 （3）