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报告期内处置子公司合并财务报表的编制方法

作者：王亚玲

来源：《财经界·学术版》2009年第08期

摘要：企业会计准则规定，母公司报告期内处置子公司，不调整合并资产负债表期初数，应当将该子公司期初至处置日产生的收入、费用、利润，现金流量纳入合并利润表及合并现金流量表，本文引用具体案例探讨了报告期内处置子公司，年终编制合并财务报表的具体方法。

一、母公司报告期内处置子公司编制合并财务报表的相关规定

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合并财务报表是反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并报表的编制者或编制主体是母公司。合并财务报表以纳入合并范围的企业个别财务报表为基础。根据其他相关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后。抵销母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部交易对合并财务报表的影响编制的，有助于财务报告的使用者作出经济决策。因此母公司在报告期内处置子公司时，正确编制合并报表显得尤为重要。

《企业会计准则第33号一合并财务报表》规定：“第十八条：母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。第二十三条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。第二十八条：母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的现金流量纳入合并现金流量表”。

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二、母公司报告期内处置子公司时编制合并财务报表遇到的问题

笔者在实务中。遇到报告期内处置子公司案例，尽管企业会计准则对母公司报告期内处置子公司编制财务报表作出了相关规定，但年末编制合并报表时，发现资产负债表、利润表、所有者权益变动表、现金流量表合并底稿之间构稽关系存在一些问题，如资产负债表中“货币资金”与现金流量表中“年末现金及现金等价物余额”、资产负债表中“未分配利润”与所有者权益变动表中“本年年末余额一未分配利润”等表间存在对应关系的项目出现合计数不一致现象，如不进行抵消处理，表间关系无法平衡。下面举例探讨母公司报告期内处置子公司，编制合并报表过程中遇到的相关问题。

[例]A公司2007年1月1日以900万元购买B公司90％股权，对B公司行使控制权，购买日B公司净资产1000万元，其中股本1000万元，B公司2007年度实现净利润500万元，年末净资产1500万元。2008年7月1日，A公司将其持有的B公司全部股权转让给其他单位，转让款项1500万元，2008年度B公司实现净利500万元，其中1-6月实现净利300万元。(为简化起见，本例假定合并前A公司与B公司不存在任何关联关系、B公司净资产与公允价值相同、未进行利润分配、不考虑盈余公积计提、长期股权投资减值准备等，两公司财务报表主要项目见表一)。

根据此案例可知：由于A公司持有B公司90％股权且对其实质控制，A公司对B公司的长期股权投资按成本法核算。B公司未进行利润分配，2007年12月31日，A公司对B公司长期股权投资帐面价值仍为取得投资时900万元，B公司纳入A公司合并报表范围。合并报表列报：长期股权投资0、股本30000万元、未分配利润1350万元、少数股东权益150万元、净利润1200万元、少数股东损益50万元。

2008年6月30日。B公司纳入合并范围，合并报表列报：长期股权投资0、股本30000万元、未分配利润2120万元、少数股东权益180万元、净利润800万元、少数股东损益30万元。