内容发布更新时间 : 2024/6/25 13:43:11星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

案例：利兴铸造厂产品成本分析

最近几年利兴铸造厂狠抓成本管理，提高经济效益，在降低原材料和能源消耗，提高劳动生产率，以及增收节支等方面，取得了显著成绩，单位成本有明显下降，基本扭转了亏损局面。但是各月单位成本起伏很大，有的月份赢利，有的月份赢利少甚至亏损。为了控制成本波动，并指导今后的生产经营，利兴铸造厂统计部门进行了产品成本分析。

资料搜集整理分析

首先，研究单位成本与产量的关系（如下表）：

表1 铸铁件产量及单位成本

时间 上月1月 2月 3月 4月 5月 6月 7月 8月 9月 10月 11月 12月 今年1月 2月 3月 铸铁件产量（吨） 810 547 900 530 540 800 820 850 600 690 700 860 920 840 1000 单位产品成本（元） 670 780 620 800 780 675 650 620 735 720 715 610 580 630 570 出厂价（元/吨） 750 750 750 750 750 750 730 730 730 730 730 730 720 720 720 从表1可以看出，铸铁件单位成本波动很大，在15个月中，最高的上年4月单位成本达800元，最低的今年3月单位成本为570元，全距是230元。上年2、4、5、9月4个月成本高于出厂价，出现亏损，而今年3月毛利率达到20.8%[(720-570)/720*100%]。

成本波动大的原因是什么呢？从表1可以发现，单位成本的波动与产量有关。上年4月成本最高，而产量最低，今年3月成本最低，而产量最高，去年亏损的4个月中，产量普遍偏低，这显然是个规模效益问题。在成本构成中，可以分为变动成本和固定成本两部分。根据利兴铸造厂的实际情况，变动成本主要包括原材料及能源消耗、工人工资、销售费用、税金等，固定成本主要包括折旧费用、管理费用和财务费用。在财务费用中，绝大部分是贷款利息，由于贷款余额大，在短期内无力偿还，所以每个月的贷款利息支出基本上是一项固定支出，不可能随产量的变动而变动，故将贷款利息列入固定成本之中。从目前情况看，在成本构成中，固定成本所占比重较大，每月产量大，分摊在单位产品中的固定成本就小；如果产量小，分摊在单位产品中的固定成本就大，所以每月产量的多少直接影响单位成本的波动。为了论证单位成本与产量之间是否存在相关关系，并找出其内在规律以指导今后的工作，现计算相关系数，并建立回归方程。

r= - 0.98

计算结果表明，单位成本与产量之间，存在着高度负相关，相关系数为-0.98。

设各月产量为自变量x，单位成本为因变量y，则有直线方程式

?x??????y

可得结果为

??1049?0.49x y计算结果表明，铸铁件产量每增加1吨，单位成本可以下降0.49

元，设某月产量x为1100吨，则单位产品成本

??1049?0.49*1100?510(元) y当x=600吨时，则

??1049?0.49*600?755(元) y

分析报告：增加产量是降低单位成本的重要途径

最近几年我厂狠抓成本管理，提高经济效益，基本上扭转了亏损局面，但各月单位成本波动很大，有的月份仍出现亏损。自去年1月至今年3月的15个月，有4个月的单位成本超过出厂价，有些月份的单位成本则比较低，可获得10%—20%的利润。

各月单位成本产生波动的原因是什么呢？从近15个月的资料看，单位成本的高低与产量有关，两者成反方向变化：即产量高，成本低；产量低，成本高。经过相关分析，单位成本与产量之间存在高度负相关，相关系数为-0.98。

我厂当前单位成本与产量的关系如此密切，主要有两个原因。一个原因是一般的规模效益。在单位成本中包含变动成本和固定成本两个部分，分摊到每个单位产品上的固定成本是随产量的变化而变化的，产量多，分摊到每个单位产品上的固定成本就少；产量少，分摊到每个单位产品上的固定成本就多。另一个原因是贷款利息支出大，增大了固定成本。在正常情况下，贷款的多少是随产量变化而变化的，贷款利息应该计算在变动成本中，可是现在贷款余额大，短期内又无偿还能力，银行利息成为每个月固定开支的费用，因此，它成为固定成本的重要组成部分。