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基于价值链的战略成本管理分析

作者：阎 石

来源：《商场现代化》2010年第34期

［摘要］ 本文介绍了战略成本管理的相关理论及分析方法。并以价值链为主要分析方法，分析探讨战略成本管理应用中需要注意的问题。 ［关键词］ 战略成本管理 战略成本管理分析 价值链分析

随着世界经济一体化的出现，跨国公司迅猛发展，国际竞争日趋激烈，成本管理会计已无法满足企业发展的需要。由此，将成本管理会计与企业战略管理相融合，无疑是传统成本管理会计顺应时代的重大突破。

一、战略成本管理的基本概念与基本框架

战略成本管理指管理人员通过运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，把战略思想具体运用到成本管理中，运用一系列的战略成本分析工具和成本分析方法对企业生产经营进行分析，帮助管理者形成和评价企业战略，创造竞争优势。

国外采用的战略成本管理主要有三种模式，由美国教授桑克提出的桑克模式是当前战略成本管理理论和实践中应用的主流。桑克模式正是利用价值链分析、战略定位分析和战略成本动因分析这三大分析工具，为企业成本管理提供了战略上的透视。 二、价值链分析的基本概念

“价值链”这一概念由迈克尔?波特(MichaelPorter)于1985年在其著作《竞争优势》中提出，是指企业为顾客生产有价值的产品或劳务而发生的一系列创造价值的活动。

价值链分析是指通过对企业内外部价值链的每一项价值活动及各项价值活动之间的联系的分析，通过区分增值和非增值作业以及分析联系点对价值活动的影响来为企业选择竞争战略和维持竞争优势提供及时决策信息。

三、企业价值链分析的基本特点与分析方法

企业价值链分析包括两个方面：一是企业内部价值链分析；二是企业外部价值链分析，这是价值链分析的重点所在。价值链分析的观点是：不仅要重视企业内部的价值链，还要重视供应商和客户价值链；不仅要重视行业价值链，还要重视竞争对手的价值链。

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1.企业内部价值链分析的基本特点与分析方法

企业内部价值链由企业内部的不同作业构成，一般包括研究与开发、设计、生产、销售和服务等作业，他们创造了产品的价值。内部价值链分析的关键是找出企业内部的哪些作业产生了企业竞争优势，是真正的增值作业，然后对这些作业进行更有效的管理。内部价值链分析由四步构成:

(1)区分价值链作业

首先，企业以价值创造方式为划分标准，区分出相互间彼此独立的作业。这些作业具有不同的成本、不同的成本动因、独立的资产、涉及不同的人员。

其次，将己区分出的价值链作业按其在企业日常生产经营活动中的地位与作用划分为结构性作业、过程性作业和经营性作业三大类。

最后，企业将管理重点放在结构性作业和过程性作业。面对激烈的竞争，控制短期经营成本虽然重要但却远远不够。而企业的结构性作业和过程性作业的成本动因代表了成本的长期战略性动因，这些作业是企业竞争优势的重要源泉。 (2)确定战略性价值链作业

不同企业的产品或服务具有不同的特征，而能够在市场上存在是因为它们具有吸引顾客、被顾客认可的特征。这些特征实现了企业的价值增值，与其相联系的作业代表了企业最重要的活动，它们就是企业的战略性价值链作业。对于战略性价值链作业以外的非战略性作业也要加以识别。

(3)追踪价值链作业成本

追踪即根据不同的成本动因，将成本分配到各个价值链作业。不同的价值链作业占用的资源、耗费的成本和取得的收入是不同的，只有准确的追踪各作业的成本才能更合理地评估各项作业，确定增值作业和非增值作业。

(4)利用作业成本信息对战略性价值链作业进行更有效地管理

通过更有效地管理战略性价值链作业，企业可以实现其竞争优势，企业的竞争优势就可以得到不断地巩固与加强。

2.企业外部价值链分析的基本特点与分析方法

价值链分析不仅局限于企业内部，还可以应用于企业外部环境。如果将企业所处的行业看成是一条价值链，那么企业就位于这条价值链的中段，上下游企业的产品类型、生产特点等就

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能够直接影响到本企业的产品成本。所以，对企业外部价值链进行分析就显得尤为重要。企业外部价值链分析具体分为： (1)行业价值链分析

行业价值链是指一个行业内的供应商、竞争对手、客户之间的业务链。行业价值链分析的关键是找出并利用企业在本行业中的相对优势，具体由两步构成:

首先，确定行业价值链环节。应同时满足三个条件:该环节的产出有市场;市场价格确定客观:有只在这个环节中进行生产和销售的产业。其次，评估企业在行业价值链的地位及其相对强处，找出企业在哪个环节的盈利能力最强。最后综合考虑盈利能力、行业壁垒、竞争程度等因素，评估企业在行业价值链的地位及其相对强处，为企业进行战略选择提供依据。 (2)竞争对手价值链分析

对竞争对手价值链分析的目的就是要通过对竞争对手的价值链进行分析，测算并比较竞争对手的成本，明确企业的成本态势。然后扬长避短，制定自己的市场竞争战略。竞争对手成本分析的具体步骤：

首先是要识别竞争对手的价值链以及它们是怎样进行价值活动的。其目的是要企业确定在竞争对手的这些价值活动中，有关的成本动因及其相对地位。其次运用成本动因的性态来估测竞争对手成本的差异。

尽管本文是将这几类价值链分析分开阐述，但在实际运用中是在紧密地结合、联系中共同产生效用的。价值链分析为战略定位分析提供依据，为制定成本管理提供决策信息。

参考文献：

[1] 迈克尔?波特:竞争战略[M].华夏出版社,1997

[2] 万寿义:现代企业成本管理研究[R].大连:东北财经大学出版社 [3] 邓厚平:管理会计在我国的应用条件研究[N].贵州财经学院学报,2002

[4] Society of management accountants of Canada.Benchmarking:A survey of Canadian practice.Hamilton.ontaria,Canada,1994

[5] Govin darajan.Strategic cost management and the value chain.Hand book of cost management,1993