内容发布更新时间 : 2024/5/10 0:05:35星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。
如果企业有两个或两个以上的辅助生产车间，辅助车间除了为基本生产车间、管理部门等单位服务外，各辅助生产车间之间也会相互提供劳务，这时各辅助生产车间发生的辅助生产费用，不仅要对辅助生产车间以外的受益单位进行分配，还应在各辅助生产车间之间进行分配，而且在各辅助生产车间之间的分配应先于对辅助生产车间以外的单位和部门。
辅助生产费用分配的方法有直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等五种方法。 1.直接分配法
直接分配法是指将各辅助生产车间发生的辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位，而不考虑各辅助生产之间相互提供产品或劳务的情况。 [例5-5]假定某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为企业基本生产车间和行政管理部门提供服务。20 x x 年9 月供电车间本月发生的费用为7 100元，供水车间本月发生的费用为32 361 元。该企业辅助生产车间发生的间接费用直接记人\生产成本一一辅助生产成本\账户，未设置\燃料与动力\成本项目口各辅助生产车间提供的劳务及其消耗情况见表5-8 。
表5-8 辅助生产车间提供的劳务统计表 受益单位 辅助生产车间 基本生产车间 行政管理部门 合计 供电 供水 供电数量(度) 供水数量(m) 1350 3200 16150 1600 20950 8594 652 10596 根据表5-8 的资料，首先计算辅助生产费用的分配率。由于辅助生产车间内部相互提供的劳务不分配费用，在计算费用分配率时需将其他辅助生产车间的劳务耗用量从总供应量中扣除。
电费分配率=7100/(20950-3200)=(元/度)
3
水费分配率=32361 /(10596 -1350)=(元/m )
其次，编制辅助生产费用分配表，如表5—9所示。
表5 –9 辅助生产费用分配表
20x x 年9 月 金额单位：元 项目 待分配辅助生产费用 供应辅助生产以外的劳务量 费用分配率(单位成本) 基本生产车间 行政管理部门 合计 耗用数量 分配金额 耗用数量 分配金额 供电车间(度) 7 100 17750 16 150 6460 1 600 640 7 100 供水车间(m3) 32361 9246 8594 30079 652 2282 32361 合计 39461 一 一 一 36539 一 2922 39461 根据辅助生产费用分配表编制的会计分录如下: 借:制造费用 36539 管理费用 2922
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 7 100
一一供水车间 32361
采用直接分配法，由于各辅助生产费用只对外分配，计算较为简单。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务数量差异较大时，会影响分配结果的正确性。因此，这种方法只适用于辅助生产单位内部相互提供劳务不多的企业。 2. 顺序分配法
顺序分配法指各辅助生产车间之间的费用按照辅助生产车间受益多少的顺序依次排列，受益少的排列在前，先将费用分配出去并不再参加以后的费用分配，受益多的排列在后，后将费用分配出去的方法。这里受益的多少按照金额大小来确定。 采用顺序分配法时，分配率的计算公式如下:
先分配的费用分配率(单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量
后分配的费用分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+由其他辅助生产车间分配来的费用)/(辅助生产供应总量－先分配的辅助生产部门耗用的劳务量)
[例5—6] 沿用例5-5 的资料，按顺序分配法进行辅助生产费用的分配。首先，计算辅助生产车间费用的分配率。由以上资料可以很容易地算出供水车间消耗供电车间提供电力的总费用为1 280 元(3 200 * ，供电车间消耗供水车间提供的水费总额为4725 元(1 350 * 3. 5) ，所以，供水车间受益少应先参加分配。
3
水费分配率=32361/10596=(元/m)
电费分配率=(7100+4123)/(20950-3200)=(元/度) 其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-10 所示。 表5-10 辅助生产费用分配表
20 x x 年9 月 金额单位:元 项目 待分配劳务供分配率 费用 应量 32361 11223 10956 17750 分配金额 供电车间 1350 4123 基本生产车间 金额 8594 管理部门 数量 金额 652 1600 数量 金额 数量 供水车间 供电车间 合计 16150 4123 注:表中部门数字尾数调整。
根据上表编制的会计分录如下:
分配水费:
借:生产成本一一辅助生产成本——供电车间4 123 制造费用
管理费用 1 991. 26 贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间 32361 分配电费:
借:制造费用 10 21 1. 35 管理费用 1 01 1. 65
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 11 223 采用顺序分配法各辅助生产费用只分配一次，既分配给辅助生产以外的受益单位，也分配给排列在其后的其他辅助生产车间或部门，分配的正确性有所提高，计算工作量也有所加大。由于排列在前面的辅助生产车间或部门不负担排列在后面的辅助生产车间或部门的费用，因而分配结果的正确性仍受到一定影响。这种分配方法只适用在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度有明显顺序的企业采用。 3. 交互分配法
交互分配法是指先将辅助生产车间发生的费用在相互提供劳务的各辅助生产车间之间进行
分配(对内分配) ，然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配(对外分配)的方法。采用交互分配法计算分配率时，对内分配和对外分配的分配率计算如下:
对内(交互)分配率(单位成本)=待分配的辅助生产费用总额/辅助生产供应总量
对外分配率(单位成本)=(待分配的辅助生产费用总额+交互分配转人的费用-交互分配转出的费用)/ (辅助生产供应总量-辅助生产车间内部劳务耗用量)
[例5—7]依例5-5 的资料为例，按交互分配法进行辅助生产费用的分配。 首先，计算交互分配率。 对内(交互)分配率计算如下: 电费分配率=7100/20950=(元/度)
3
水费分配率=32361/10596=(元/m) 对外分配率计算如下:
电费分配率(单位成本) =(7100+ =(元/度)
3
水费分配率(单位成本) =(32361+元/m)
其次，编制辅助生产费用分配表，如表5-11 所示。 表5-11 辅助生产费用分配表
20 x x 年9 月 金额单位:元 项目 辅助生产车间名称 待分配费用 劳务供应量 费用分配率 辅助车间耗用 供电数量 车间 金额 供电 交互分配 供水 合计 4 供电 16150 1600 7100 32361 39461 20950 10596 1350 3200 对外分配 供水 8594 652 合计 39461 辅助生供水数量 产成本 车间 金额 金额小计 基本车间 管理部门 分配金额合计 制造费用 管理费用 数量 金额 数量 金额 根据表5-11 编制的会计分录如下: (1) 对内(交互)分配会计分录:
借:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间
一一供水车间
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供水车间
一一供电车间
(2) 对外分配会计分录:
借:制造费用 管理费用
贷:生产成本一一辅助生产成本一一供电车间 10
一一供水车间 29
采用交互分配法，辅助生产车间内部相互提供的劳务全部进行了分配，提高了分配结果的正