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会计目标论文财务会计目标论文：关于会计目标定位的分析

摘 要：会计目标作为会计理论体系的重要组成,既是连接外部环境与会计系统的关键，也是构建会计系统的向导。本文通过对会计目标定位的两种方法——受托责任观和决策有用观的分析，从而确立符合我国现实经济环境的会计目标。

关键词：会计目标 受托责任观 决策有用观 市场环境

1 会计目标概念

1.1 会计目标的概念及其构成

会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统，整个系统的运行必须服从系统的目标，再按目标展示会计理论体系的研究，因此会计目标成为会计理论研究的逻辑起点，对会计系统运行起导向作用。

从本质上看，“会计目标是会计行为主体在一定的社会环境中通过会计实践所期望达到的结果”。会计目标是会计行为主体的主观要求与会计客观世界的结合点，既是人们在对会计本质认识的基础上 ,以主观要求的形式提出来的、客观存在的范畴，又具有主观见之于客观的特征

1.2 会计目标的构成

从会计目标的构成来说，它包括三个方面：会计目标的主体，客体及其实现方式。其中，会计目标的主体包括它主要包括谁是会计信息的使用主体和提供会计信息的主体两个方面。 会计目标的客体主要明确“会计信息的使用需要什么样的会计信息”这一问题。因此，具备客观性、公允性、相关性的会计信息构成了会计目标的客体。 会计目标的实现方式主要强调的是会计信息的提供方式及用途。提供会计信息的方式降低了会计信息使用主体的搜寻信息的成本及由此可能导致的决策失误带来的风险。

2 两种会计目标定位方法

会计目标并非一成不变，并随着生产力的发展而不断发展。迄今为止，会计学界对会计目标的研究形成了两个有代表性的观点—受托责任观和决策有用观。

2.1 受托责任观的起源，特点及局限性

受托责任学派产生于二十世纪三十年代， 是在公司制和现代产权理论的基础发展而成的。受托责任观认为,财务会计的主要目标是管理当局向投资者、债权人等报告资源的运用情况。在受托责任观下，投资人更关注资本保值、增值以及经营业绩和现金流量等信息，会计信息信息侧重历史的、已发生的信息，因此要求提供尽可能客观可靠的会计信息。资产计价倾向于采用历史成本计量方式，主要着眼于过去，特别强调财务会计信息的可靠性，因而主要以历史成本计量属性对财务报表要素进行计量。 然而由于过分强调客观性，而忽视相关性，随着市场经济的深入发展，以及其他方面的因素，受托责任下的弊端也越来越多的暴露出来，诸如企业破产，清算，重组等问题。在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及资源委托者以外的信息需求,会计人员容易丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。

2.2 决策有用观的起源、特点及局限性

决策有用学派产生于20世纪70年代，是在资本市场、证券市场日益扩大的经济背景下形成的，当时资本市场已发展成熟，资源分配主要是通过市场进行调节。因此，在决策有用观下，会计的目标是提供经济决策有用的信息，而对决策者有用的信息主要是关于企业现金流动的信息和关于经营业绩及资源变动的信息。会计信息应以反映财务状况和现金流量及其评价为重心，并且更加重视会计信息的有用性和相关性。尽管这种方法日益被学术界接受，但在实际操作过程中可操作性低：在资本市场发达的情况下，决策有用理论可以使会计信息和信息使用者紧密相联，并能促进会计理论研究更有针对性和方向性及密切会计理论和实践的联系，然而在现实中，资本市场往往达不到极为发达的程度，例如存在证券市场失灵，则证券价格不具充分信息含量，甚至不能充分反映所有已知信息。

2.3 两种方法之间的联系

二者在当时的历史环境下具备一定程度的合理性。当然，两者也是有着实质上的内在联系的：比如，在受托责任观下，委托者会根据代理人提供的财务报告，判断其经营经济资源的情况来决定是否对其继续聘任就是一项决策；而在决策有用观下，通过在股票市场持有或抛售特定公司的股票本身也可以视为一种受托责任决策，是一种间接行使委托权利的体现。只不过在决策有用观下，因为资本市场的发展，委托方的范围扩大了，由企业的真正所有者扩大到资本市场的单个投资者。因此，如果从一种更为广义的角度去理解，决策有用观是受托责任观的继承与发展。总的来说“受托责任”是“决策有用观”的基础，“决策有用观”是“受托责任观”的延伸与发展

3 我国现阶段对会计目标定位的探索与启示

3.1 会计环境对会计目标定位的影响

会计环境对会计目标的定位产生了极大的影响，分为三个层次来看待我国的会计环境：1.经济环境。目前我国经济的发展呈现出的新特点使得实务中出现了新的会计问题。比如，我国的某些领域目前仍然缺乏较为规范的公开而且活跃的市场，造成公允价值在实践中的运用十分困难。2.法律环境。我国会计准则的制定主体是财政部，国家在制定准则的过程得不到充分的信息交流，不能像民间组织那样集思广益，因此高质量的会计准则也难以形成。3.科技教育环境。从整体分析，我国会计教育水平相对较低，会计人员执业素质有待提高。因此，制定会计目标时，既要遵循会计目标发展的客观规律，又要考虑会计目标的前瞻性。

3.2 对我国会计信息使用者的分析

我们不仅应把重点放在分析我国社会经济环境，还有已确立的现阶段主要的信息需求者。首先，国家是最主要的会计信息需求者。现阶段公有制在国民经济中占主导地位，大多数上市公司属于国有控股企业，国家是企业最大的投资者；其次，机构投资者仍在成长之中：中国基金行业规模仍然较小，保险公司、社保基金、企业年金等其他类型机构投资者参与不足。再者，个人投资的影响力很小：中国股票市场投资以短线投资为主，缺乏真正的长期投资者，且他们对会计信息的需求是被动的。最后，中国的金融体系高度依赖以银行为主的间接融资，因此银行也应该成为企业会计信息的主要需求者。然而，银行与企业作为债权人与债务人的实质性区别很模糊，导致双方交易无法真正建立在信用基础上。

纵观我们在对中国企业的会计目标定位的探索可以得到启发：受托责任观与决策有用观并不是矛盾

对立的，无论社会如何发展，会计始终通过提供信息以减少当事人之间的信息不对称，会计维护当事人合法、合理权益的根本落脚点没有改变。两种的观点的融合在现阶段我国的经济的发展过程中也是必不可少的，未来的会计计量属性将是历史成本和公允价值等会计计量属性的有机结合，不可厚此薄彼。

结论

我国会计目标的定位必须从当的经济环境出发，结合会计信息使用者的需求状况，在符合成本效益原则的情况下，确立出最为合理的会计目标。同时受托责任观和决策有用观的具体会计目标可以兼容。

参考文献

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情感语录

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