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7、某纳税人与客户签订的购销合同总金额为10万元，合同中约定的付款期为30天。如果对方在20天内付款，将给予对方2％的销售折扣2000元。 （1）该笔业务应纳多少增值税？ （2）请帮该纳税人拿一个节税方案。

答：1）筹划前： 增值税销项税额＝100000元×17％=17000元

思路：如果将销售折扣转化为折扣销售，则可以减少销售额，实现节税的目的。

具体操作：销售企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为9．8万元，相当于给予对方2％ 折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业如果超过20天付款加收2000元延期付款罚金。

（2）筹划后 ：增值税销项税额＝98000元×17％=16660元 税收筹划效益＝17000元－16660元＝340元

8、选择适当的促销方案节税的2大经典案例分析

任何企业为了扩大销售，盘活现金流，都会实施不同的营销方案。例如，买一送一、买一增一、售后返租、满额赠、返券、积分送礼、销售折让、折让销售和抽奖活动。这些促销方案给企业产生的税收成本是不一样的。由于不同的促销方案涉及的流转税税负是不同的，因此，企业在经营过程中，必须先对拟实施的各种营销方案进行涉税比较分析，在此基础上，结合公司的财务发展战略和管理目标，正确选择税收负担低的促销方案。

[案例分析1：百货公司“满额赠”税务规划的节税分析] (1)案情介绍

丙商场在周年庆期间推出“满额赠”促销，单笔消费达5000元即送咖啡机1台，总限量10000台。商场从X商贸公司（一般纳税人），开具增值税专用发票)采购此赠品，不含税采购价为200元/台，请问应如何进行税务规划？

答：1.税务规划方案：“满额赠”是在顾客消费达到一定金额时即获赠相应赠品的促销形式，赠品由商场提供，通常是顾客持购物发票到指定地点领取。“满额赠”在提高单价方面有较明显的效果。在税务处理上，当地税务局一般做法是：把“满额赠”中相应的赠品视同销售处理，这将会增加赠品缴纳增值税的负担。考虑到百货公司赠品促销活动频繁，且赠品发放数量大、品类多，为有效控制赠品的税负，简化税收申报工作，建议百货公司将赠品比照自营商品来管理。赠品采购时，尽量选择有一般纳税人资格的供应商，要求开具增值税专用税票，用于抵扣进项税额。在定义赠品销售资料时，自行设定合理的零售价格。赠品发放时，按设定的零售价格作“正常销售”处理，通过POS机系统结算，收款方式选择“应收账款”，在活动结束后结转“销售费用”和“应收账款”。

2.税务规划后的税负分析 商场对此批赠品比照自营商品管理，并在销售系统中建立新品，设定零售单价为245.7元。活动期间赠品全部送完。相关会计处理如下： ①赠品采购：采购成本（库存商品）＝200×10000＝200万元；进项税额为应交税金——应交增值税（进项税额）＝2000000×17%＝34万元。同时结转应付账款——X商贸公司＝200＋34＝234万元。

②确认销售收入：主营业务收入＝245.7×10000÷（1＋17%）＝210万元；应交税金——应交增值税（销项税额）＝2100000×17%＝35.7万元；应收账款＝210＋35.7＝245.7万元。

③结转销售成本：主营业务成本＝200万元；库存商品＝200万元。 ④结转赠品费用：销售费用＝245.7万元；应收账款＝245.7万元。

本例确认销售收入210万元，应交增值税1.7万元。若按视同销售处理，则应计视同销售收入220万元（核定成本利润率为10%），应交增值税3.4万元。由此可见，将赠品发放比照自营商品销售处理，不仅减

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少了纳税申报时计算视同销售收入的环节，还可通过自主设定零售价格，将销项税额控制在合理水平。 [案例分析2：百货公司“返券”税务规划的节税分析] （1）案情介绍

丁商场90%的专柜均签订联营合同，抽成率为20%(特价商品除外)，在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满200送200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至45%。商场在活动期间含券销售额达5850万元，其中：现金收款3510万元，发出购物券3000万元，回收购物券2340万元。丁商场应付厂商货款共计：5850×（1-45%）=3217.5万元，销售成本=3217.5÷（1+17%）=2750万元，增值税进项税额=2750×17%=467.5万元。请问应如何进行税务规划？

答：1.税务规划前的税负分析：一般的做法（会增加企业税负）是：送出的购物券作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用”，同时贷记“预计负债”；当顾客使用购物券时，借记“预计负债”，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债”。本案例的财税处理如下： ①发放购物券：销售费用＝3000万元；预计负债＝3000万元。 ②确认销售收入。库存现金＝3510万元，预计负债＝2340万元；主营业务收入＝5850÷（1＋17%）＝5000万元，应交税金——应交增值税（销项税额）＝5000×17%＝850万元。 ③冲销未回收之购物券：预计负债＝3000－2340＝660万元；销售费用＝660万元。此方案产生应交增值税382.5万元（850－467.5），毛利2250万元 （5000-2750），名义毛利率为45%，但除去返券产生的2340万元销售费用后，实际利润为－90万元。 这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。

2. 税务规划方案：企业在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入POS机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分 3. 税务规划后的税负分析：发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣”，仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金＝3000＋510＝3510万元；主营业务收入＝3510÷（1＋17%）＝3000万元；应交税金——应交增值税（销项税额）=3000×17%=510万元。此方案产生应交增值税42.5万元（510－467.5），实现毛利250万元（3000－2750），毛利率为8.33%，无其他销售费用。与方案一相比，仅增值税一项即可为公司节省340万元。 9、诚信百货商业广场有限公司避税分析

诚信百货商业广场有限公司为吸引顾客、争夺市场，2014年在滨湖分店开业周年之际，决定对某款手机搞让利促销活动。

其基本情况是：商场为增值税一般纳税人，购货均能取得增值税的专用发票，该款手机正常售价2000元，成本1400元，为促销欲采取三种方式（打折、赠送实物、返还现金），即，

一是手机九折销售；

二是每购买一支该款手机赠送价值200元的特定商品（成本140元）； 三是每购买一支该款手机返还现金200元。

问，该商场应选择哪种销售方式最为有利呢？（以上价格均为含税价；除增值税、个人所得税、企业所得税外，不考虑其他税种）

答：?若采用第一种方式，即手机九折销售，价值2000元的手机售价为1800元。

应缴纳的增值税为：1800/(1+17%)X17%-1400/(1+17%)X17%=58.12(元） 利润为：1800/(1+17%)-1400/(1+17%)=341.88(元） 应缴纳的企业所得税为：341.88X25%=85.47（元） 税后净利为：341.88-85.47=256.41（元）

?若采用第二种方式，即每购买一支该手机赠送价值 200元的特定商品。

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销售一支该手机应缴纳的增值税为：2000/(1+17%)X17%-1400/(1+17%)X17%=87.18(元） 赠送200元商品视同销售，应缴纳的增值税为：200/(1+17%)X17%-140/(1+17%)X17%=8.72(元） 合计应缴纳的增值税为：87.18+8.72=95.9（元）

根据税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位扣代缴。

商场需要为顾客支付的个人所得税为：200/(1-20%)X20%=50（元） 计算企业所得税税额：

利润额为：2000/(1+17%)-1400/(1+17%)-1400/(1+17%)-50=343.16(元）

由于代顾客缴纳的个人所得税税款不允许税前扣除，因此商场应缴企业所得税为： (2000+200-1400-140)/(1+17%)x25%=141.03(元） 税扣净利为：343.16-141.03=202.13(元）

?若采用第三种方式，即每购买一支该手机返还现金200元。

销售一支该手机应缴纳的增值税为：2000/(1+17%)X17%-1400/(1+17%)X17%=87.18(元） 代扣代缴个人所得税为：200/(1-20%)X20%=50（元） 企业所得税税额：

利润额为：2000/(1+17%)-1400/(1+17%)-200-50=262.82(元） 商场应缴企业所得税为：（2000-1400）/(1+17%)X25%=128.21(元） 税后净利为：262.82-128.21=134.61（元）

显然，方案一最优，企业上缴的增值税最少，同时税后净利又是最大的。

10、某公司是一个年含税销售额为40万元的生产企业，公司每年购进的材料价格一般为35元。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是17％；如果是小规模纳税人则使用3％的征收率。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。该企业是否需要申请认定为一般纳税人呢?

答：（1）比较：该公司的含税销售额增值率 =(40万元－35万元)÷40万元×100％=12.5％（小于17.65％） （2）选择一般纳税人可少缴增值税

一般纳税人应纳增值税税额＝40×17％－35×17％＝0.85万元 小规模纳税人应纳增值税税额=40万元÷（1＋3％）×3％＝1.17(万元)

即：作为小规模纳税人可少缴增值税＝1.17万元-0.85＝0.32万元。

注意事项：请注意，该企业的年应税销售额只有40万元，要获取一般纳税人的资格必须做适当的调整，在实际操作中，可以采取以下措施增加销售额：合并，突击实现销售额，接受兼并收款方式的选择。

11、某酒厂主要生产粮食白酒，产品销往全国各地的批发商，批发价为每箱不含增值税价400元（每箱20瓶，每瓶500克）。本市的一些商业零售户、酒店、消费者习惯直接到工厂购买白酒。按照以往的经验，这部分客户每年购买的白酒大约有1000箱，酒厂一般以每箱480元（不含增值税）的价格出售。粮食白酒适用的消费税比例税率为20％，定额税率为0.5元/500克。你认为怎样进行节税筹划？ 答：1）筹划前：应纳消费税税额为：1000×480×20％+1000×20×0.5 ＝106000(元)

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思路：在本市设立一独立核算的白酒经销部。按照销售给其他批发商的产品价格与经销部结算，每箱不含增值税价400元，经销部再以每箱不含增值税价480元对外销售。

注意：经销部不征消费税。

2）筹划后：应纳消费税税额为：1000×400×20+1000×20×0.5 ＝90000(元)

3）筹划后比筹划前少纳消费税税额为：106000-90000元=16000（元）

12、某食品厂为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。根据市场需求，该食品厂开发种植猕猴桃，并将猕猴桃加工成果脯、饮料等（以下简称“加工品”）对外销售。2008年猕猴桃开始产生经济效益。2009年5月该食品厂共销售猕猴桃加工品100万元（不含增值税价格），产生17万元的销项税额。但经核算，发现与该项业务有关的进项税额数量很少，只有化肥等项目产生了1万元的进项税额。这样，该食品厂需要就该项业务缴纳16万元的

增值税。为了降低增值税负担，该企业在购进可抵扣项目时，十分注重取得合格的增值税专用发票，但收效不大。

针对该食品厂进项税额很小、税负较重的情况，公司经营仔细考虑，提出了下列方案：食品厂将猕猴桃的种植业务分立为独立核算的企业。并使其具有独立的法人资格，实行独立核算，也就是使之成为一个独立的纳税人，食品厂按照市场价格向该种植企业收购猕猴桃作为加工原料，并向其开具农产品收购凭证。 分析要求：分析上述方案的可行性。

答：食品厂将猕猴桃的种植业务分立为独立核算的企业，成为独立的纳税人，假设其在向该食品厂销售时猕猴桃的价格为加工品售价的30%，则由于农产品销售时免增值税，但购买化肥等1万元的进项税额不得扣除，而加工厂可根据开具农产品收购凭证计算扣除买价7%的增值税。

在不考虑其他影响因素的情况下，筹划操作后共应纳增值税＝100×17%－30×7%＝14.9（万元），筹划操作前共应纳增值税＝100×17%－1＝16（万元），可少纳增值税1.1万元（16－14.9）。所以，此筹划方案可行。

提示：从减轻所得税税负角度入手考虑，此筹划方案也是可行的，可由学生们自行测算得出结论。

13、明星股份公司计划筹措10 000万元资金用于新产品生产线的建设，相应制定了甲、乙、丙三种筹资方案。假设该公司的资本结构（借贷筹资与权益筹资的比例）如下：三种方案的借款年利率都为8％，企业所得税税率都为25％，三种方案扣除利息和所得税前的年利润都为1 000万元。

甲方案：全部10 000万元资金都采用权益筹资方式，即向社会公开发行股票，每股计划发行价格为2元，共计5 000万股。

乙方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，向商业银行借款融资2 000万元，向社会公开发行股票4 000万股，每股计划发行价格为2元。

丙方案：采用负债筹资与权益筹资相结合的方式，但二者适当调整，向银行借款6 000万元，向社会公开发行股票2 000万股，每股计划发行价格为2元。 分析要求：分析上述三个方案的优劣。 答：三种方案的投资利润率如下表所示：

序号 项目 甲方案 乙方案 丙方案 1 债务资本∶权益资本 0∶100 20∶80 60∶40 2 权益资本额(万元) 10000 8000 4000

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3 息税前利润(万元) 1000 1000 1000 4 利息(万元) 0 160 480 5 税前利润(万元) 1000 840 520 6 所得税税额(33%) 330 277.2 171.6 7 税后利润(万元) 670 562.8 348.4 8 税前投资收益率 10% 10.5% 13% 9 税后投资收益率 6.7% 7.035% 8.71%

通过以上分析可以发现，随着负债筹资比例的提高，企业纳税数额呈递减趋势(从330万元减为277.2万元，再减至171.6万元)，从而显示负债筹资具有节税的效应。

另外，在我国进行负债筹资的税收筹划时，还需要注意以下几个问题：

1．利息资本化问题。资本性利息支出，如为建造、购置固定资产(指竣工结算前)或开发、购置无形资产而发生的借款利息，企业开办期间的利息支出等，不得作为费用一次性从应税所得中扣除。

2．利息扣除标准问题。我国《企业所得税暂行条例》规定，纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除：向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除，超过部分不得在税前扣除。另外，我国《外商投资企业和外国企业所得税法》规定，企业发生与生产经营有关的合理的借款利息，经税务机关审核同意后，准予列支。合理的借款利息，是指按不高于一般商业贷款利率计算的利息。

3．关联方借款利息问题。企业从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。

14、甲公司于2008年11月9日购入乙公司普通股股票400万股，每股2（更正）元，占乙公司股本总额的40％。乙公司2008年实现净利润600万元，所得税税率15％。2008年甲公司自营利润300万元，所得税税率25%。

方案一：2009年3月，乙公司董事会决定将税后利润的50％用于分配现金股利，甲公司分得120万元。2009年12月，甲公司将其拥有的乙公司40％的股权全部转让出售，转让价格为920万元。

方案二：乙公司保留利润不分配。2009年12月，甲公司将其持有的乙公司40％的股权全部转让出售，转让价格为1 040万元。

计算以上两方案的中应纳企业所得税，选择较优方案。

答：具体分析过程如下：

方案1：甲公司2009年分回投资不足12个月的股利额要补缴企业所得税为： 1 200 000÷（1－15％）×（25％－15％）＝141 176.47（元） 甲企业投资收益总额为：

（9 200 000－8 000 000）＋1 200 000－141 176.47＝2 258 823.53（元） 方案2：甲企业转让投资12个月以上的投资免税，投资收益为： 10 400 000－8 000 000＝2 400 000（元）

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