内容发布更新时间 : 2024/11/18 13:46:55星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。 要求：

针对上面情况，判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。 【答案】

违反。B注册会计师是审计项目负责人之一，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，会对审计业务产生直接重大影响，损害审计独立性。 【例题9·简答题】 V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形：

甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 要求：

请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】

损害独立性。甲注册会计师仍然担任V公司2004年度财务报表外勤审计负责人，形成关联关系。 （四）外界压力

会计师事务所和注册会计师应当考虑外界压力对独立性的威胁。可能威胁独立性的情形主要包括：

1.在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁； 2.受到有关单位或个人不恰当的干预；

3.受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。 【例题10·简答题】

V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度财务报表。假定存在以下情形： 由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 要求：

请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。 【答案】

损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。

二、专业胜任能力与技术规范

1.专业胜任能力可分为两个独立的阶段： 一是专业胜任能力的获取； 二是专业胜任能力的保持。

在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。在利用专家

工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。注册会计师在利用专家工作时，不仅自己遵守职业道德，也应当提请并督导专家遵守职业道德，确保执业质量。

2.这些监督和指导可能包括：

（1）要求这些人员阅读适当的道德规范；

（2）要求这些人员对道德规范的理解提供书面确认； （3）在出现潜在冲突时提供咨询。

【例题11·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度财务报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。

ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。 请分别上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，应要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。

三、对客户的责任

1.注册会计师对客户的责任

注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任；

注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益；

除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务。

2.保密——注册会计师与客户的沟通，必须建立在为客户的信息保密的基础上。注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执行业务过程中获知的客户信息必须保密。这里所说的客户信息通常是指商业秘密。一旦商业秘密被泄露或被利用，往往给客户造成损失。

但注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息： （1）取得客户的授权；

（2）根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；

（3）接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：

3.收费与佣金

职业道德规范指导意见的相关规定有以下四点：

（1）在确定收费时，会计师事务所应当考虑专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任等客观因素反映为客户提供专业服务的价值。

（2）如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：提供专业服务时，工作质量不会受到威胁，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序，而且客户了解专业服务的范围和收费基础。 （3）除法规允许外，会计师事务所不得对或有收费方式提供鉴证服务，不得以鉴证工作结果或实现特定目的决定是否收费或收费多少。

或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 （4）会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。

【例题12·简答题】ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度财务报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况： ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。 要求：

请根据上述情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。

【答案】违反中国注册会计师职业道德规范的要求。不应与同行进行比较。

四、对同行的责任 前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受委托，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

接任前任注册会计师的审计业务——在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问审计客户变更会计师事务所的原因，特别是前任注册会计师与审

计客户之间在重大问题上可能存在的意见分歧。

如果后任注册会计师发现前任注册会计师在执业时存在重大错报，应当通过审计客户告知前任注册会计师，并要求安排三方会议，商谈解决措施对其进行妥善处理。 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。 与前任注册会计师沟通时的考虑：

《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求：

（1）后任注册会计师在接受前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。

（2）在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因。

（3）后任注册会计师应当提请被审计单位授权前任注册会计师对其询问做出充分的答复。如果被审计单位拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受业务委托。

（5）如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大错报，应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈。

【例题13·多项选择题】A会计师事务所在承接2003年度财务报表审计业务时遇到以下问题，请根据审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。 1.A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（ ）。

A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告

B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告

C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告

D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的财务报表。丁公司于2003年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务 【答案】AB

【解析】本题的考点为前后任注册会计师的沟通。如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师。选项C，由于B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托，因此A会计师事务所在洽谈丙公司审计业务、接受业务委托前，不必与B会计师事务所进行沟通。选项D，B会计师事务所承办的是设立验资业务，不属于财务报表审计业务。

2.戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度的财务报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（ ）。

A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意

B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因、并考虑是否接受委托 C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿

D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托

【答案】ABD

【解析】本题的考点为前后任注册会计师的沟通。选项C中，因为审计工作底稿的所有权属于会计师事务所，前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿部分内容，或摘录部分工作底稿。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅后，前任注册会计师可根据情况确定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容，因此选项C不正确。

3.A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2003年度财务报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2002年度财务报表可能存在重大错报，以下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（ ）。 A.提请戊公司管理当局告知B会计师事务所

B.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所

C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责

D.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定

【答案】AD

【解析】本题的考点为前后任注册会计师的沟通。选项B、C中后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师对其询问作出充分答复，如果被审计单位不同意前任注册会计师对其作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托；选项C中后任注册会计师要对期初余额承担审计责任。

注册会计师对同行的责任包括：

（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行工作。 （2）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同得利益。

（3）会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。 （4）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。

会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。

五、其他责任

1.注册会计师的其他责任

能否争取到业务、拥有较多的客户，关系到一家会计师事务所的生存和发展。因而在业务承接环节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此，注册会计师应当维护职业形象，不得有损害职业形象的行为，包括：

（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。

（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。

（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。 （4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益。

（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。