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高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究

作者：刘旸

来源：《新财经》2019年第07期

[摘 要]受经济全球化的影响，企业间的竞争压力不断增大，为了在社会环境下脱颖而出，创新成为企业发展的立足根本。可以说，高新技术已经成为决定企业稳步前行的关键之一。然而，在高新技术研发过程中，研发费用加计扣除作为一项优惠政策，在给企业带来诸多优势的同时，也存在一定的税务风险。对此，文章就如何防范该风险进行探讨。 [关键词]高新技术;研发费;加计扣除;税务风险 [中图分类号]F275

高新技术企业与一般产业不同，其高新技术研发活动较多，投入费用金额大，是国家重点支持产业之一[1]。为此，国家对研发活动制定了一系列优惠政策，其中，研发费用加计扣除作为一项重要的优惠政策，有效降低了高新技术企业的税收负担，把更多资金投入研发，为高新技术研发活动开展提供了资金支持。然而，在加计扣除实行中，仍存在一定的税务风险，若无法有效规避，加计扣除不仅无法带来优势，甚至加大企业的涉税风险，文章就税务风险的规避开展探讨。

1 研发费加计扣除概述

新技术研发是高新技术企业工作的核心。在新技术研发与应用过程中，必然要投入大量的研发费用，若企业流动资金不足，将直接影响高新技术的后续研发。基于此，为激发高新技术企业研发积极性，国家于2016年实施了研发费用加计扣除优惠政策，规定研发费用可按照50%进行税前加计扣除，即研发费用的150%可直接在税前扣除。若科技型中小企业开展研发活动，在2017年1月1日至2019年12月31日，实际发生研发费用175%都可在税前扣除。该政策的实行，既激发了市场活力，又推动了新技术的研发与应用。 2 高新技术企业研发费加计扣除的税务风险

在企业进行研发费用的加计扣除时，研究项目的复杂性增大了税务风险。笔者根据自身实践以及对工作的研究，探讨了加计扣除常见的税务风险。 2.1 研发费用的归集风险

研发费用加计扣除为高新技术企业研发活动提供了税收优惠政策，同时，也给企业带来了税务风险。根据国家相关法律规定，加计扣除的费用要和项目研发具有直接联系，在研发活动

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中，所产生的费用与研发项目直接相关，才能将其归集为研发费用，进行加计扣除。然而，税法对研发费用的归集与会计准则对研发费用的归集存在差异，以研究人员所消耗的费用进行分析：会计上强调的是“在职”人员，归集的研发费用主要为在职研发人员的工资、津贴、奖金、社会保险费、住房公积金等人工费用与外聘研发人员的劳务费。而税法上强调的是直接人员，即直接从事研发活动人员的工资薪金、五险一金，外聘人员的劳务费。会计进行研发费用归集时，根据会计准则对在职人员的各类研发费用进行归集，而某些“在职”人员却并未参与研发中，最终结果与税法归集的不符，导致归集风险。 2.2 申报材料的准备风险

在对研发费用进行加计扣除时，申报材料的完整性直接影响着优惠政策的实施，甚至导致企业无法享受加计扣除这项税收优惠政策。对此，企业应重视申报材料的准备。据悉，申报项目包括由企业自主立项与省市申报立项两部分，企业自主立项是指企业研发新产品、新技术、新工艺而自主确立的研究开发项目，若企业管理能力不足，极易导致立项书不完善，或缺乏设备、经费预算、人员、项目内容、工作进度等内容，致使申报未通过，企业难以得到国家政策的支持。如某企业准备做一个研发项目，为得到政府支持，享受研发费用加计扣除的税收优惠政策，企业认真阅读对申报材料的要求与申报条件，以及重点支持的领域，但是因申报材料的内容多，工作量大，涉及的头绪也多，而企业内部管理不到位影响了申报材料的严谨性，使得项目未获得审批，即为准备风险。而省市申报立项则是由省市参与到项目研发中，省市立项的项目需要得到政府立项批文才能获得政府部门支持。省市参与项目研发，保障了项目研发拥有资金政策的支持，但是在省市申报过程中，申报材料的内容明显增多，涉及头绪较多，一旦申报材料存在问题，将很难获得政府立项批文与支持。 2.3 研发项目的管理风险

在高新企业中，风险无处不在，尤其是项目管理中风险更多。具体包含如下几点：企业内部研发的风险，若研发项目的流程不规范，极易影响企业研发活动的顺利进行，研发项目失败，导致加计扣除风险;企业研发部门和财务部门沟通不及时，研发部门无法准确将研发费用的相关数据递交于财务部，导致研发费用汇总的偏差，导致加计扣除的归集风险;在项目经费管理中，若无法对其准确核算，极易导致经费不足，研发项目止步不前，企业无法享受到加计扣除的优惠。

3 高新技术企业研发费加计扣除的税务风险规避措施 3.1 降低税务归集风险

在高新技术企业开展项目研发时，归集风险的产生是由于财务管理部门与研发部门沟通不到位，在财务管理部门准备申报材料时，对研发费用的归集与相应税法对研发费用的归集存在差异，导致归集风险[2]。對此，企业应加强两部门间的沟通，委派财务会计人员进入研发现场，了解研发状况，并积极与省市申报部门联系，了解研发费用的指向，提高研发费用归集的

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准确性，降低税务归集风险。同时，研发费用归集人员应全面掌握税法间的差异，如税法上列举了不适用加计扣除的活动和行业，而会计上对此没有进行具体规定;税法上不包含房屋的折旧或租赁费用，而会计准则将其包含其中;会计上委托研发支出全部计入研发费用，而税法上加计扣除基数是委托方实际发生额的80%等。全面掌握两者间的差异，方能降低归集风险。 3.2 提高加计扣除申报材料的完善性

在企业进行研发费用的加计扣除中，必须对研发过程的数据材料进行归集，企业自主立项，上交申报材料，相关部门查看申报材料并通过后，企业才能真正享受加计扣除这一政策。而在这一过程中，申报材料的完善性直接影响着研发费用的加计扣除。对此，在活动研发过程中，企业应委派专业人员，积极与研发人员沟通，收集相关资料，保障加计扣除申报材料的完善性，有效规避加计扣除风险。具体来讲，企业可每年汇算清缴后，将备查清单发送至研发处，并协同研发部将资料进行整理，包括项目立项文件、项目进展情况、项目人员名单等。财务部负责输出研发支出预算及明细。两者之间紧密配合，保障申报材料的完整，避免申报材料准备风险的发生。

3.3 加强研发项目的管理

在企业开展项目研发前，应对研发项目进行管理。首先，制订项目研发方案，保障项目研发活动的顺利进行，为项目研发成功、享受加计扣除优惠政策奠定基础。其次，项目研发部门应积极与财务部门进行沟通，保障研发费用相关数据能够实时传递给财务部，保障研发费用汇总质量，降低加计扣除风险。最后，加强项目经费管理，保障项目经费的充足，避免项目经费不足现象，保障项目研发顺利完成，使企业能够享受优惠政策，同时为加计扣除提供依据。 4 结 论

总而言之，高新技术企业作为我国重要组成部分，作为研发新技术的关键企业，研发费用的加计扣除，成为企业研发项目顺利实施的重点。对此，在项目研发时，企业应重视加计扣除的税务风险问题，积极掌握常见的税务风险，并针对性进行事前规避，保障企业能够充分享受优惠政策的便利，推动高新技术更好发展。 参考文献：

[1]丁芳. 试论高新技术企业研发费加计扣除税务风险[J]. 财会学习， 2017（22）：180. [2]王音漩. 高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究[J]. 经营管理者， 2017（3）：59. [3]艾蕊. 高新技术企业研发费加计扣除的税务风险研究[J]. 当代经济， 2016（2）：54-55.