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浅谈国库集中支付制度在高校财务管理及会计核算中的实施

作者：张 慧 王明超

来源：《消费导刊·理论版》2008年第04期

[摘 要]国库集中支付是财政国库管理制度改革的重要内容之一，在高校中推行国库集中支付制度是从根本上解决当前高校财政支出管理问题的一项重要措施。根据财务管理的工作实践，本文就国库集中支付制度对高校的影响及应对策略进行了分析和探讨。 [关键词]高校 国库集中支付

一、在高校实行国库集中支付的意义

国库单一账户制度是西方国家普遍采用的财政资金管理制度，也是我国财政管理制度改革的必然选择。它是从收入收缴到预算分配、资金使用计划审批、资金拨付使用、银行清算、直至资金到达商品和劳务供应者账户全过程的监控制度的核心内容。具体来说，国库集中支付就是财政部门在人民银行设立一个统一的银行账户，同时在代理银行(商业银行)开设财政直接支付和财政授权支付零余额账户，各单位的预算内外资金不再拨付给各单位分散保存。各单位可根据自己履行职能的需要，在批准的预算项目和资金额度内使用资金，但支付款项要财政部门来进行，资金都要通过财政国库单一账户体系直接支付给商品和劳务供应者或其他收款人。 实行国库集中支付，是会计管理体制的重大变革，是我国当前预算改革的重要举措。它在建立规范的内部操作流程，强化内部控制与制约机制、增强财政资金透明度，降低财政资金风险、加强财政资金监管，全面推行:“收支两条线管理”等方面凸显出显著效果。

实行部门预算和国库集中支付制度，将打破以资金为核算基础的核算模式，逐步形成以预算单位为基础的核算体系。国库集中支付制度是建立在现代化银行系统和财政信息管理系统及国库管理操作系统基础的现代化支付系统，是一项十分庞大和复杂的系统工程。其运行和操作方法对现行会计核算办法也将带来巨大的变革。

二、实行国库集中支付给高校财务工作带来的影响

在高校推行国库集中支付制度改革，对于规范财政性资金的管理与监督、强化高校内部财务管理等取得了一定成效。新的财务管理模式，从宏观上讲，这是国家对现有财政政策，特别

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是支出政策的重大变革；从微观上看，就学校财务工作而言，将给学校财务工作在管理理念、管理职能、管理范围、会计核算等方面带来根本性的变化。 （一）对财务单位预算管理职能的影响

按照财政国库管理制度的改革原则，实行国库集中支付不改变预算单位的资金使用权限，基本不改变预算单位财务管理和会计核算权限。但它同时还明确规定了预算单位在财政的资金中应承担的主要职责，即在按照预算使用财政资金，做好相应的财务管理和会计核算工作的同时，预算单位要负责组织管理本单位的招投标工作，负责编制用款计划，提出资金使用申请，负责工程项目施工进度及质量，根据财政资金支付管理规定签发支付令等。这些新赋予的管理职责，进一步加强了预算单位和会计人员的管理责任，并相对强化了预算单位财务管理的职能。

（二）对会计核算的影响

财务实行国库集中支付改革虽然基本不改变单位会计核算的模式，但在两方面还是有变化。一是账户体系上的变化。在分散支付制度下，学校的对账业务只需与银行核对，实行国库集中支付后，对对账业务的要求更加严格。“预算内用款额度”、“预算外用款额度”、“其他资金用款额度”三个会计科目在账簿管理上平时作为日记账管理，对财政直接支付资金应比照银行账进行处理，每月及时对账，并且三方对账，即直接支付系统、代理银行对账单、学校财务账本进行核对，以保证账账相符，及时找出错账和漏处理的款项。二是在资金流向上有变化。以往是财政将预算内资金由财政按预算批复，拨给教委，教委再拨给基层预算单位账户上，基层单位自行向购买厂商支付款项。实行集中支付制度后，基层单位由管钱转为管额度，按预算批复额度，编制用款计划。实行直接支付的项目，基层单位根据用款计划，向财政提出用款申请，财政直接将款项从基层单位的代理银行支付给厂商。款项是存在财政，而不是单位的账户上。

（三）对财务部门主观意识的影响

分散支付是高校多年来采用的支付方式，对此进行根本性改革，虽然不改变高校的资金使用权、财务管理权和会计核算权，但还是改变了银行账户的设置和管理，改变了资金拨付方式，也势必触及高校的既得利益。而且有的高校对国库集中支付制度改革的原则和内容不甚了解，对改革的重要性、必要性认识不足，难免产生一些畏难和抵触情绪。

三、深化高校国库集中支付制度改革的对策

上述分析表明，来自高校主观认识上的阻力以及改革配套措施的不到位等，是制约高校国库集中支付改革试点进程的主要问题。因此，推行国库集中支付制度改革，既要坚定正确的改革方向，又要充分考虑高校试点中实际存在的困难和问题。

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（一）加大宣传力度，端正思想，增强高校参与改革实践的积极性与主动性

财政部门应加大宣传力度，使高校明确财政补助资金和纳入财政专户管理的预算外资金均属于财政性资金；高校各项行政事业性收费都是政府职能的体现。收费资金的所有权归国家，调控权归政府，管理权归财政，使用权归单位；实行国库集中支付并不改变高校的资金使用权。推行财政国库管理制度改革是党的十六届三中全会再次明确的财政改革方向，它并不涉及财政的集权、分权问题，而是最终建立起科学规范的预算执行制衡机制。 （二）建立高效率的操作系统

财政国库集中支付系统是通过网络，对预算分配、资金拨付、资金使用、银行清算及最后的供应商或用款单位进行的。在实际操作过程中，在网上实时操作方便、快捷，特别是财政直接支付方式，手续简便，只需在操作系统中将收款单位、开户行、账号、金额等相关信息输入系统中，信息立即就传输到国库结算中心，国库结算中心审核后下发支付指令，代理银行就将资金直接支付到供应商手中，大大地加速资金周转速度，受到提供劳务和商品供应商的欢迎。财政直接支付方式，也减少了财务人员往返代理银行送支票的工作时间。 （三）营造适应国库集中支付的新型的内部控制机制

国库集中支付制度是一项庞大和复杂的系统工程。建立新型的内部控制机制并非一朝一夕就能完成，它需要各地、各部门站在全局的高度，统一认识协同步调，加强领导，夯实基础，并要努力作好如下工作：第一，强调预算编制的合法性、科学性及执行的严肃性;第二，国库资金的支付从预算申请、采购到监督各环节，都应当清晰明了；第三，相应的风险防范机制健全，并在高校预算单位与财政部门、国库管理机构、政府采购部门、代理银行之间形成相互制约相互监督的内部控制体系。

（四）加强会计人员队伍建设，提高自身的综合素质

由于历史原因，高校会计人员队伍的学历层次和职称结构都比较低，这样的人员结构已经不能胜任当前高校会计核算和财务管理的要求。特别是随着资金支付制度改革，高校 会计核算不再是简单的记账、算账，它将成为科学理财和财 经决策的依据。随着时代的发展和高校校内体制改革的深入，从客观上要求财会人员不仅具备基本的财会技能，还要 懂得一定的财会理论综合知识。为此，必须加强对财会人员的培训，提高综合业务素质，满足实际工作需要。 参考文献

[1]王敏，国库集中收付制度研究[M]，北京，经济科学出版社，2002