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完善行政事业单位内部会计控制制度

作者：田 薇 崔建成

来源：《合作经济与科技》2008年第13期

内部控制制度的产生是伴随着组织的形成而产生的，其目的在于保证各项业务活动的有效进行，保护资产的完整和有效的运用，防止、发现和纠正错误、舞弊与欺诈行为，提高经营管理水平和效益，内部控制贯穿于各个单位经营活动的各个方面，只要存在经济活动和经营管理，就需要有相应的内部控制。随着社会主义市场经济体制的建立、行政事业单位改革的不断深化，单位的经济活动呈现出多样性的特点，为了确保行政事业单位的财产安全和完整，必须加强行政事业单位的财务内部控制制度建设。

一、行政事业单位内部会计控制现状

1、内部控制意识薄弱。内控意识是内控环境中的一项重要内容，良好的内控意识是确保内控制度得以健全和实施的重要保证。从实际情况看，与企业相比，行政事业单位的内控意识相对较为薄弱，究其原因主要有两方面：一是对内部控制重要性的认识不足，许多单位缺乏对内部控制的基本了解，有的单位负责人简单地将财政的部门预算控制等同于内部控制，认为有了部门预算就无所谓内部控制体系了；还有的单位干脆拒绝进行内部控制制度的建设。二是对财务与会计工作重视程度不够，许多单位的负责人仅仅把财会部门当成“钱袋子”，多数单位的会计人员仅仅扮演“出纳员”的角色，无权参与单位的重要决策乃至业务管理活动，对单位重要决策的过程和结果均不了解，内部控制更是无从谈起。

2、制度流于形式，执行不力。首先，现存的制度内容也不够合理，常有生搬硬套的痕迹，一些单位往往用一般财经制度代替内控制度，还有一些单位以工作经验代替内控制度，这些制度与单位内部控制实践脱节，根本无法实行。其次，一些单位虽建有较为完善的内部控制制度，但流于形式，事业单位的内部控制制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而不管内部控制制度的执行情况，其结果是“有章不循”，不能发挥其有效的作用。再次，内部控制制度执行困难，特别是一些重大事项决策和执行程序有一定随意性，部门预算在实际执行中约束力度不够，部分单位领导凌驾于内部控制制度之上，自身不注意遵守内控制度，频频使用例外原则，使内部控制制度的信任度和威慑力下降；一些执行人员素质不高，执行力度有限，造成内部控制失控。

3、会计核算不规范。一些单位没有单独制定内部的财务管理制度，许多财务事项的运作与管理措施仅是惯例，而没有相应的成文制度保证；也有一些单位虽有内部财务方面的管理制度，但很不完整。这造成了单位财务管理混乱和会计核算不规范的问题。如，在会计凭证环

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节，强调印章，忽视签字；强调事后批准，忽视事前控制；对货币资金支付，缺少授权付款凭据，支票签发印章由一人保管；在会计账簿环节，重视分类账，忽视备查账，重视金额记载，忽视事由记载；在财务会计报告环节，只重视会计报表的编报，忽视财务分析，只研究如何满足有关行政管理部门需要，很少研究利用财务会计信息加强内部管理。

4、财务管理混乱。一些单位财务管理混乱，严重影响了单位的经济运行，主要表现在以下几方面：一是预算资金使用缺乏计划性，存在着一定的盲目性，在预算资金有限的情况下，不能充分发挥资金的使用效率，且往往超支，影响事业发展。二是收支管理不严，任意扩大开支标准和开支范围，对项目资金的使用不能按照规定要求做到专款专用，挤占资金，挪做他用的问题比较突出。三是财产管理不严，由于行政事业单位没有成本核算要求，因此轻视财产物资的核算和管理，部分资产如低值易耗品直接作支出，不入财产账，领用也不办理手续，导致这部分财产无账无实；同时，在购置资产后不及时入账，使资产有实无账，又缺乏应有的财产清查制度，使许多单位账实严重不符。四是在财产的购置上，有些单位盲目购买、重复购置，还有些单位之间相互攀比，通过多种资金渠道，竞相购买现代办公设备、高档交通工具，造成浪费。

二、完善行政事业单位内部会计控制几点建议

1、改善内部控制环境，提高内部控制意识。内部控制环境为单位正常运行提供了良好氛围，可以塑造单位文化，并影响员工的控制意识，是所有其他内部控制要素的基础，控制环境的好坏直接影响到单位内部控制的贯彻和执行，以及整体战略目标的实现。要改善单位内部控制环境，首先，要注重单位文化建设，通过塑造单位文化，可以影响员工的思维方式和行为方式，形成一种控制精神和控制观念，直接影响单位的内部控制效率。其次，要加强单位负责人的控制意识，内部控制成败取决于单位员工的控制意识和控制人行为，而单位负责人内部控制意识和行为又是其中的关键。第三，要注重控制意识的培养，使全体员工都要树立良好的道德观、价值观和全员控制意识，以利于产生良好的内部控制效果。

2、建立健全内部控制制度，提高管理水平。健全的内部控制制度是完成单位事业发展计划、实现单位目标的制度保障。在制定内部控制制度过程中，应注意三个方面的问题：一是以事前控制为前提，以事中控制为核心，以事后控制为辅，从而在各个环节都能防范低效或不法行为发生。二是注重程序制约，对主要业务的控制，必须经过授权批准、执行、记录、检查等控制程序，特别是物资设备采购、基建项目招投标、对外投资、超预算的支出等重要事项必须要有严格的程序安排，避免领导“拍脑门”决策现象的发生。三是注重岗位职责牵制，在机构设置与岗位分工时，必须明确部门组织及上岗个人应承担的责任范围，并制定相应的奖惩措施，保证责任落实。

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3、强化预算控制，提高预算管理水平。行政事业单位是通过预算的编制、执行来履行其对国家和社会的职责，因而预算控制在行政事业单位就尤为重要，要想完善行政事业单位内部会计控制，预算控制不可或缺。这就要求单位必须强化预算编制工作，通过制定科学的定员定额标准，提高预算的透明度和可操作性。具体要求是不论从总量与细目上都要严格控制，在执行中各单位需明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，并同业务部门协调密切掌握资金的流出总量，及时分析和控制预算差异，采取改进措施确保预算的执行。

4、加强会计队伍建设，提高财会人员素质。会计人员在内部会计控制中既是控制的主体又是被控制的客体，因此对会计人员的素质就提出了更高的要求，不仅要求具备熟练的会计核算水平，还要熟悉单位的一些经济业务流程，具有现代的财务管理能力，更要有很强的法制观念和高尚的职业道德。因此，要在提高其业务素质的同时，强调树立良好的职业道德，培养会计人员树立敬业爱岗、遵纪守法、忠于职守、坚持原则、廉洁奉公的职业道德。

5、加强内部审计，实行内部会计控制的再监督。内部审计是单位自我独立评价的一种活动，加强内部审计是强化内部会计监督、提高会计信息的准确性和可靠性的有效手段。因此，加强内部审计尤其是加强会计事前、事中审计应是事业单位内控管理中的关键环节。那么，如何强化内部审计工作。首先，应提高内部审计职能的地位。对于内部审计部门的设置应高于其他职能部门、独立于被审计部门，这样才能保证内部审计的权威性，否则只能形同虚设。其次，应设置专职内部审计人员，以确保内部审计独立行使职权，从而保证单位内部控制制度的有效运行。最后，内部审计部门应定期地对企业内控制度进行评价和修正，在内部审计过程中，审计人员要及时发现内部会计控制工作中存在的问题，反馈给单位负责人，提出建设性意见，以便单位负责人及时改进工作，完善内部会计控制制度，从而使会计工作有章可循。■