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企业环境成本核算的探讨

作者：包刚

来源：《经济研究导刊》2011年第01期

摘要：企业环境成本的核算是环境会计核算的基础和前提，也是建立和完善企业层面的环境会计核算体系的一个关键环节。环境成本核算体系在构建的过程中，应着力解决环境成本的确认、记录和披露的相关问题，为环境会计在现实生活中的应用奠定坚实的基础。 关键词：环境成本；确认；计量；企业

中图分类号：F234.2文献标志码：A文章编号：1673-291X（2011）01-0086-02

一、企业环境成本的确认

企业环境成本是指由环境因素导致并明确由本企业承受和支付的，以货币计量的，为预防、减少或避免环境影响产生或清除这些环境影响而发生的各种耗费。它包括企业环境治理费用、预防环境破坏支出费用、环境污染补偿费用、为防止污染而停工导致资产闲置的损失等费用。

传统的会计核算对象是企业的资金及其运动。但在低碳经济不断发展和环境保护意识不断提高的前提下，会计核算对象的范围也应有所扩大，许多与企业资金运动无直接关联的事项，如环境污染、生态退化、资源枯竭等资金循环之外的社会生产消费的循环和生态环境的循环也影响着企业的会计核算。传统会计对象的内容显然囊括不了生态环境方面的内容与要求，需要在会计核算对象和方法上进一步发展，才能实现对环境成本的规范性确认，构建起会计核算的空间和基础，以实现对环境成本的后续核算。

当企业产生相应的费用支出时，会计人员应对其性质作出相应的判定，属于普通支出的应纳入通常的会计核算，属于环境支出的应纳入环境会计核算范畴进行核算。纳入环境支出的部分，需要进一步判明其性质，符合资产确认标准的支出，应确认为环境资产，予以资本化，在当期及以后的收益期内进行摊销。符合费用化支出的应界定为环境成本，在具体的实务中进行核算。

环境成本的确认在理论上应该考虑相关因素，首先是导致企业环境成本产生的事项已经发生，在判断上关键是要判别交易或事项是否与环境保护活动密切相关，它的发生是否会引起企业经济利益的流出，导致资产减少或负债的增加，最终致使所有者权益的减少。其次是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。在企业的许多与环境相关的支出中，如矿山企业所产生的矿渣及矿坑污染，每年需要支付相应的回填、覆土、绿化的支出就很容易确认和计量。而有些与环境相关的成本如果一时不能予以确切地计量，我们可以对其采用定性或定量的方法，予

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以合理的估计，比如水污染、空气污染的治理成本和费用。在未完成治理的前提下，只能根据小范围的治理或其他企业治理的成本费用进行合理估计。最后，在具体实务中，我们应当遵循权责发生制的原则，应当明确地划分本期和非本期，合理确定企业当期的环境成本。 环境成本在具体的确认中应根据实际发生和处理的情况划分为以下几个方面的成本： 1.环境保护成本，主要是企业在生产经营过程中为控制对环境的破坏性影响而发生的环境保护性支出。包括：为减少生产设备的环境影响而发生的成本、对废气、废水、废渣进行回收、利用、清理、处置等发生的成本。

2.环境管理成本，主要是指企业在管理活动中花费的环境保护成本。包括：环境评审费、环境宣传支出、环境检测支出、环保补跌支出、环境维护支出、环境保险费、环境许可证费用、环保资产的减值和摊销等方面的支出。

3.环境研发成本，主要指企业在环保研发过程中产生的支出。包括：开发环保技术的研发费用、减少环境损害而发生的研发费用，其他与推进环境保护水平和技能所产生的研发支出。 4.其他环境支出，主要是指企业内与环境保护相关的其他支出。包括环境资源税、污染损害赔偿及停产损失、环境罚款和罚金及与社会环保活动相关的环保支出。 二、环境成本的记录

环境成本的记录是指对环境成本确认结果进行量化和核算的过程，即采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额计算、确定和反映的过程。大多数环境成本是能够直接以货币来计量的，并适当地采用一些实物的或技术的计量形式。但由于环境成本的特殊性、多样性，有些环境成本则需要采用以下几种方法进行适当货币化。

1.防护费用法。是以为消除和减少环境污染的有害影响所愿意承担的费用来计量的方法属性。噪音污染中的隔音设备和消音装置、水污染防治中污水治理设施和相关设备、空气污染防治中的降尘、除尘设备和防污及再利用设备等。在未进行防治污染的有效措施实施以前，可认为是未来企业承担的一项成本，其金额可根据设备的价值和安装技术要求或经验予以确认。 2.恢复费用法。恢复费用法是用恢复或更新由于环境污染而被破坏的生产性资产所需的费用来衡量环境污染的代价。有的企业将固体废弃物、液体废弃物、有害材料存放在某块场地或地下，长此以往将对当地的环境生态产生影响，而企业需就未来可能产生的危害进行相应的估计，并且应在污染产生之前开始估计，其金额可根据技术要求予以研究确定。

3.调查评价法。调查评价法是通过对专家或环境资源的使用者进行调查来估计环境资源遭受破坏所带来的损失。许多环境资源在物质形态上是不可再生资源，一旦出现使用和破坏就有无法弥补和无法恢复的风险，因此在估计到产生此种后果之前，就应该通过专家或环境使用者

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应用专业的方法和手段进行科学的评价和估计，从而对损失从金额上能进行正确的估计，保证企业的成本支出能符合权责发生制原则。

4.政府机关判定法。政府机关判定法指政府环保机关要求企业实施环境治理的支出，或法院判决环境污染纠纷的赔付等列作成本处理。企业的某种污染达到一定的程度，政府可能会采取措施要求企业实施必要的治理，其治理费用的支出通常是先依据政府环保机关或有关部门拟定的治理预算方案后，由企业进行预提入账。

企业环境成本在核算过程中应设置相应的账户，即设置“环境成本”账户来进行经济业务的处理，在“环境成本”账户下可根据企业的需要设置二级明细账户“环境成本—环保预防费用”、“环境成本—环保治理费用”、“环境成本—环保后续成本”、“环境成本—环保预提费用”分别核算企业环境保护过程中事前、事中、事后的相关支出。在具体的处理上，企业由于对生产经营可能造成的污染采取相应的防护手段和防护措施，产生了一系列的支出，因此可采取下列会计处理模式，借方记“环境成本—环保预防费用”，贷方记“银行存款”或“库存现金”。企业由于生产过程排放污染物而产生相应的环保治理费用，则借方记“环境成本—环保治理费用”，贷方记“银行存款”或“库存现金”。由于排放污染物、重大事故及资源消耗失控造成的重大后果及严重损失，产生的罚款、赔偿等支出，则可借方记“环境成本—环保后续成本”，而贷方记“银行存款”或“库存现金”。如果为预防环境成本的产生，根据权责发生制原则的要求，则可采用参照以前年度发生的环境成本的情况进行预提的方式来处理，借方记“环境成本—环保预提费用”，贷方记“应付账款—预提环保费用”，而实际发生支出时则可借记“应付账款—预提环保费用”，贷方记“银行存款”或“库存现金”。环境成本在结转时建议直接计入当期损益，即借方记“本年利润”，贷方记“环境成本”。通过以上方式的探讨，可以实现环境成本的核算与现行会计制度的深度结合。

三、环境成本的披露

环境成本信息是环境信息的重要组成部分，能够帮助信息使用者对企业的经营情况，特别是成本状况有一个正确的评价。环境成本的信息披露应符合真实性、可核性和中立性，要正确反映企业涉及环境保护的经济业务或事项本身，对环境成本各项目的金额数据和环境成本发生的特殊情况要进行无偏差的记录，客观地反映环境成本的规模和结构。为保证环境成本信息的完整，在进行信息披露的过程中会计人员要充分掌握《环境保护法》、《排污费征收使用管理条例》及相关财务制度的规定，并进行合理的职业判断，提供出真实可靠的数据资料。

在企业实际经营过程中会发生排污费、厂区环境绿化及维护费、专业环保机构经费、废弃物处理费、矿产资源补偿费、土地损失赔偿费摊销、污染治理费、环境恢复费或预提环境恢复费、环保设施折旧费、绿色产品和环境保护认证费、计提环保设备减值准备、资源税、城市建设维护税、维持环保设施运行的物料费等支出。现行会计制度没有对这些支出从环境会计信息披露的角度给予足够的重视，具体处理时一般直接归入生产经营的相关费用、成本项目之中，