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第一章 会计概述（二）

四、借贷记账法下的试算平衡 （一）概念

试算平衡——根据借贷记账法的记账规则和资产与权益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。 （二）试算平衡的分类 1.发生额试算平衡

（1）依据：有借必有贷，借贷必相等

（2）全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计 ① 借方发生额＝贷方发生额 ② 借方发生额＝贷方发生额

2.余额试算平衡

（1）依据：资产＝权益

（2）全部账户借方期末（初）余额合计＝全部账户贷方期末（初）余额合计 借方期末余额：成本类账户期末余额＋资产类账户期末余额

贷方期末余额：负债类账户期末余额＋所有者权益类账户期末余额 （三）试算平试算平衡表的编制

1.借贷双方的本期发生额和期末余额相等，表明账户记录基本正确。

【例题】2017年1月初，丙公司各账户的余额，如表1-1所示。 期初余额表

2017年1月1日

会计账户 库存现金 银行存款 原材料 固定资产 合计

期初借方余额 10 000 160 000 200 000 11 000 000 11 370 000 会计账户 短期借款 应付票据 应付账款 实收资本 合计 期初贷方余额 130 000 120 000 100 000 11 020 000 11 370 000

2017年1月，丙公司发生的部分经济业务如下：

（1）收到投资者按投资合同交来的资本金420 000元，已存入银行。 借：银行存款 420 000 贷：实收资本 420 000

（2）向银行借入期限为三个月的借款600 000元存入银行。 借：银行存款 600 000

贷：短期借款 600 000

（3）从银行提取现金8 000元作为备用。 借：库存现金 8 000

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贷：银行存款 8 000

（4）购买原材料60 000元（假定不考虑增值税因素）已验收入库，款未付。 借：原材料 60 000

贷：应付账款 60 000

（5）签发三个月到期的商业汇票50 000元抵付上月所欠货款。 借：应付账款 50 000

贷：应付票据 50 000

（6）用银行存款100 000元偿还前欠的短期借款。 借：短期借款 100 000

贷：银行存款 100 000 （7）用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用。

借：固定资产 300 000

贷：银行存款 300 000 （8）购买原材料40 000元（假定不考虑增值税因素），其中用银行存款支付30 000元，其余货款尚欠，材料已验收入库。 借：原材料 40 000

贷：银行存款 30 000 应付账款 10 000

（9）以银行存款偿还短期借款100 000元，偿还应付账款60 000元。 借：短期借款 100 000 应付账款 60 000

贷：银行存款 160 000

账户名称 …… 合计 期初余额 借方 …… 贷方 …… 本期发生额 借方 …… 贷方 …… 期末余额 借方 …… 贷方 …… 11 370 000 11 370 000 1 738 000 1 738 000 12 200 000 12 200 000 2.当试算不平衡，表示记账一定有错误；但如果借贷方发生额或余额相等，即试算平衡时，不能表明记账一定正确。

不影响借贷双方平衡关系的错误通常有：

（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；

【例题】漏记业务“用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用”。 借：固定资产 300 000

贷：银行存款 300 000”

这里假设漏记该经济业务时，对试算平衡表的影响，如下表：

期初余额 账户名称 借方 贷方 银行存款 160 000 …… 合计 …… 本期发生额 借方 0 …… 贷方 期末余额 借方 贷方 固定资产 11 000 000 1 020 000 298 000 882 000 …… 11 000 000 …… …… …… 11 370 000 11 370 000 1 438 000 1 438 000 12 200 000 12 200 000 （2）重记某项经济业务,使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；

【例题】重记业务“用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用”。 借：固定资产 300 000

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贷：银行存款 300 000”

这里假设重记该经济业务时，对试算平衡表的影响，如下表：

期初余额 账户名称 借方 贷方 银行存款 160 000 …… 合计 …… 本期发生额 借方 600 000 …… 贷方 期末余额 借方 贷方 固定资产 11 000 000 1 020 000 898 000 282 000 …… 11 600 000 …… …… …… 11 370 000 11 370 000 2 038 000 2038 000 12 200 000 12 200 000 （3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，

借贷仍然平衡；

【例题】错记业务“用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用”。 借：固定资产 500 000

贷：银行存款 500 000”

这里假设错记该经济业务时，对试算平衡表的影响，如下表：

期初余额 账户名称 借方 贷方 银行存款 160 000 …… 合计 …… 本期发生额 借方 500 000 …… 贷方 期末余额 借方 贷方 固定资产 11 000 000 1 020 000 798 000 382 000 …… 11 500 000 …… …… …… 11 370 000 11 370 000 1 938 000 1 938 000 12 200 000 12 200 000 （4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；

【例题】错记业务“用银行存款300 000元购买不需安装的机器设备一台（假定不考虑增值税因素），设备已交付使用”。 借：在建工程 80 000 贷：银行存款 80 000

这里假设该经济业务记错账户时，对试算平衡表的影响，如下表： 期初余额 账户名称 借方 贷方 银行存款 160 000 本期发生额 借方 0 300 000 …… 贷方 期末余额 借方 贷方 固定资产 11 000 000 在建工程 …… 合计

…… 1 020 000 598 000 582 000 …… …… 11 000 000 300 000 …… …… 11 370 000 11 370 000 1 738 000 1 738 000 12 200 000 12 200 000 （5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；

【例题】错记业务“从银行提取现金8 000元作为备用。” 借：银行存款 8 000 贷：库存现金 8 000

这里假设该经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，对试算平衡表的影响，如下表： 期初余额 账户名称 借方 贷方 库存现金 10 000 银行存款 160 000 …… …… 本期发生额 借方 贷方 8 000 …… 期末余额 借方 2 000 …… 贷方 1 028 000 590 000 598 000 …… …… …… 3页