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2018年7月《审计学（第四版）》考前练习题

一、简答题

1. ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2013年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2013年12月31日的应收账款明细表，并于2014年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况

异常情况 （1） 函证编号 22 客户名称 甲 询证金额（元） 300 000 2014年1月22日 购买Y公司300 000元货物属实，由于货物的质量存在问题，我们已经要求降价处理，以250 000元的价格结算 （2） 56 乙 500 000 2014年1月19日 购买货物500 000元属实，但截至2013年12月31日我们尚未收到货物，也没有记录此笔款项 （3） 64 丙 640 000 2014年1月19日 2013年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640 000元，尚未销售 （4） 134 丁 600 000 因地址错误，被邮局退回 —— 回函日期 回函内容

要求：

（1）请问对（1）～（4）A注册会计师应分别相应实施哪些审计程序？具体写出需检查的会计凭证的名称？

（2）对异常情况（1）如果情况属实是否需要进行审计调整？ 附：参考答案

（1）

1）检查销售合同，查明是否已协商一致对商品进行降价处理等； 2）检查销售合同、出库单等文件，确认销售是否属实。

3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；

4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。或进行替代程序。 （2）

1）需要调整，做销售折让。

2. 甲股份有限公司（以下简称甲公司）系公开发行A股的上市公司，主要生产销售家电产品。2013年12月X会计师事务所首次接受甲公司的委托，审计其2013年度的财务报表。注册会计师B接受会计师事务所的指派担任该项目的负责人。通过预审后，B注册会计师决定对甲公司的期末存货进行监盘，在制定监盘计划时，有以下情况：

（1）年末甲公司存货中只有原材料和库存商品。原材料占全部存货的60%，由A材料、B材料等十几种材料组成，其中，A材料和B材料为主料，占全部原材料的90%；库存商品占全部存货的40％，由甲产品等五种产品组成，其中甲产品占全部库存商品的70%以上。

（2）全部库存商品中有大约10％的产品在全国各地的销售部存放。各地销售部在公司统一安排下实施盘点，将盘点结果传真回公司，由财务部门确认。

（3）由于接近年末产品销量大增，故而在年终盘点时不能停工。

1

要求：

（1）根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性测试为主，并简要说明理由。

（2）根据甲公司存货的情况，请指出B注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。 （3）由于首次接受委托，请指出注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序。

（4）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明B注册会计师应实施的程序）

附：参考答案

（1）B注册会计师应确定该存货监盘以实质性测试为主。因为企业存货中只有少数项目的存货便构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性测试为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。

（2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。

（3）注册会计师为确定存货的期初余额应实施的审计程序有：查阅前任注册会计师审计工作底稿；审阅上期存货监盘记录及文件；抽查上期存货交易记录；运用毛利百分比法进行分析。

（4）不恰当。B注册会计师应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据。应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。

3. 注册会计师李民负责审计乙公司货币资金项目。乙公司在公司总部大楼和营业部各有一出纳部门。为顺利实施库存现金监盘程 序，李民在监盘日的前一天通知该公司财务负责人，要求其告知出纳做好相应准备。考虑到出纳每天上午上班后要去银行办理有关业务，监盘时间分别安排在上午十点和十一点进行。次日十时，李民来到总部大楼出纳部，先由出纳将现金全部放入保险柜，然后将全部凭证入账，结出当时现金日记账余额，然后李民在出纳在场的情况下清点现金，并做出记录。清点后，由出纳填制\库存现金盘点表\，该表经出纳员和财务负责人共同签字后，由李民收回作为工作底稿，并将其与现金日记账核对。十一点后，李民来到营业部出纳部门实施监盘，程序同上。请指出李民在监盘过程中的不当之处。

附：参考答案

李民在监盘过程中的不当之处如下：

（1）现金盘点程序应实施突击性的检查；

（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存后监盘的库存现金；

（3）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加； （4）\库存现金盘点表\应由参加盘点的三方人员签字确认。 （5）现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘。

二、综合题

1. 甲公司主要从事汽车轮胎的生产和销售，其销售收入主要来源于国内销售和出口销售。ABC会计师事务所负责甲公司2012年度财务报表审计，并委派A注册会计师担任项目负责人。

资料一：

（1）甲公司的收入确认政策为：对于国内销售，在将产品交付客户并取得客户签字的收货确认单时确认收入；对于出口销售，在相关产品装船并取得装船单时确认收入。

（2）在甲公司的会计信息系统中，国内客户和国外客户的编号分别以D和E开头。

2

（3）2012年12月31日，中国人民银行公布的人民币对美元汇率为1美元=6.8元人民币。 资料二：

甲公司编制的应收账款账龄分析表摘录如下：

2012年12月31日账龄分析 客户类型 国内客户 国外客户 合计 2011年12月31日账龄分析 客户类型 国内客户 国外客户 合计 原币 （万元） 美元2 006 人民币 （万元） 31 982 14 046 46 028 1年以内 23 953 11 337 35 290 1~2年 4 169 2 539 6 708 其中： 2~3年 3 860 170 4 030 3年以上 0 0 0 原币 （万元） 美元2046 人民币 （万元） 41 158 15 345 56 503 1年以内 28 183 10 981 39 164 1~2年 7 434 2 164 9 598 其中： 2~3年 4 341 2 200 6 541 3年以上 1 200 0 1 200 资料三：

A注册会计师选取4个应收账款明细账户，对截至2012年12月31日的余额实施函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下：

客户编号 D1 D2 D3 E1 审计说明： （1）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于A公司的回函金额已扣除其在2012年12月31日以电汇的方式向甲公司支付的一笔2 616万元的货款。甲公司于2013年1月4日实际收到该笔款项，并计入2013年应收账款明细账中。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （2）回函直接寄回本所。经询问甲公司财务经理得知，回函差异是由于甲公司在2012年12月31日向B公司发出一批产品（合同价款3 000万元），同时确认了应收账款3 000万元及相应的销售收入。B公司于2013年1月5日收到这批产品。其回函未将该3 000万元款项包括在回函金额中，经检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，没有发现异常。该回函差异不构成错报，无需实施进一步的审计程序。 （3）回函由C公司直接传真至本所。回函没有差异，无需实施进一步的审计程序。 （4）未收到回函。执行替代测试程序：从应收账款借方发生额选取样本，检查相关的销售合同、销售发票、出库单以及相关记账凭证，并确认这些文件中的记录是一致的。没有发现异常，无需实施进一步的审计程序。 客户名称 A公司 B公司 C公司 E公司 甲公司账面余额（原币万元） 人民币7 616 人民币9 054 人民币7 618 美元1 448 回函金额 （原币万元） 5 000 6 054 7 618 未回函 差异金额 （原币万元） 2 616 3 000 0 不适用 回函 方式 原件 原件 传真件 未回函 审计 说明 （1） （2） （3） （4）

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