内容发布更新时间 : 2024/11/14 21:20:00星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

龙任改审计项目的负责人，她决定在决算日前先实施某些程序，包括对截止2010年11月30日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了一下问题： （1）本公司资料处理系统无法复核贵公司的对账单。 （2）所欠余额10000元于2010年11月20日付讫。 （3）大体一致

（4）经查贵公司11月30日的第25050号发票（金额为7500元）系目的地交货就，本公司收货日期为12月5日，因此，函证所称11月30日欠贵公司账款之事与事实不符。 （5）本公司曾于2010年10月份预付货款2500元，足以抵付对账单中所列两张发票的金额1500元。

（6）所购货物从未收到。 要求：

针对客户复函中提出的这些问题，审计人员应采取何种审计程序？ 【第十三章】

（1）此种情况下应采取代替程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、运货文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易单位是否确实发生

（2）这种情况可能是由于时间差异造成的，审计人员应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款在函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账，审计人员应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。

（3）该顾客的回答很不清楚。审计人员应从新函证，要求对方具体、准确回复。

（4）此种情况很有可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。审计人员应审查销货发票的副本和有关的购销合同、协议。

（5）审计人员应查明预收账款是否确实收到并已入账，如查明确能抵付，应提出请客户 进行相关的财务处理。

（6）审核货运文件等资料就，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客从新查证;如确未运出 ，应提请客户作调账处理。

【第十四章】

1. 某审计人员正在对H公司的应付账款项目进行审计.根据需要,该审计人员决定对H公司

表14-1中的4个明细账户中的两个进行函证.

表14-1 明细账户表 金额单位:人民币元 A公司 B公司 C公司 D公司 应付账款年末金额 42 650 --- 85 000 289 000 本年度供货总额 66 100 2 880 000 95 000 3 032 000

要求:

(1) 该审计人员应该选择哪两家供货公司进行函证?为什么?

(2) 鉴定上述4家公司均为H公司的购货人,表14-1中后两栏分别是应收账款年末余额和本

年度销货总额,该审计人员应选择哪两家公司进行函证?为什么?

4.某审计人员对新成立的A公司进行审计,发现其固定资产总账中有如下会计分录: 借:固定资产--------房屋 2400 000

贷:应付票据--------抵押票据 1400 000

长期股权投资------普通股 1000 000

经审核相关凭证,发现该公司以转让其所持普通股10 000股(每股面值100元)给B公司,同时以承担B公司建造房屋的抵押借款1400 000元为条件获得一幢厂房. 要求:

该审计人员应实施哪些审计步骤,以验证所登记的房屋成本是2 400 000元. 第十四章】 1、答案:

( 1）应对B公司和D公司进行函证。因为函证客户的应付帐款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入帐负债，而不在验证具有较大年末余额的债务。在本年度H公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性很大。

（2）应对C公司和D公司进行函证。函证应收账款的目的中，在于验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。C、D两家公司在会计决算日欠客户货款最高，高计的风险因而最大。

2、答案:

由于 B 公司获得了 A 公司转让的股价，所以本笔交易可能属于关联方交易，审计人员应特别引起警惕。也就是说，该项固定资产（房屋）不能简单地认定成本为 2 400 000 元。 首先，审计人员应取得该房屋的建筑工程记录，仔细核对相关的成本费用，包括原材料、人工和制造物附件凭证； 其次，审计人员应调查建筑行业正常利润率，进一步准确确定工程价值；其次，审核抵押贷款合同及附件，因为该借款也许代表全部房屋建筑成本； 最后，应请资产评估机构确定该房屋的现值。 经过上述程序后，审计人员取得房屋建筑成本、正常利润和现值（重置成本）的有关凭证，如建筑成本和正常利润之和超过重置成本，则必须以重置成本为评价依据。

【十五章】 【分析题】

1. 注册会计师在对A公司存货项目的相关内部控制进行研究评价之后，发现A公司存在

以下五种可能导致错报的情况： （1） 所有存货都未经认真盘点。

（2） 接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相

关会计记录。

（3） 由B公司代管的某种材料可能不存在。

（4） B公司存放于A公司仓库的某种产品可能已计入A公司存货项目。 （5） 存货计价方法已作变更。 要求：

说明为了证实上述情况是否真正导致错报，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性

程序（么一种程序只列一项程序）。

2. 甲注册会计师负责对A公司的存货进行监盘，如果在进行监盘时，遇到如下的问题，请

分别指出甲注册会计师下一步应当如何处理：

（1） 由于B公司在A公司存寄的L材料与A公司自身的L材料并无区别，故并未

单独摆放。

（2） 在监盘时，发现A公司D存货的仓库明细账和实物监盘结果不一致。

（3） A公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 （4） 甲注册会计师了解到E材料为易腐易烂物资，由于设备条件限制，A公司将其

存放于露天临时仓库内。

（5） 甲注册会计师了解到截至资产负债表日之前装运出库的存货F在途，A公司对

此没有做相关销售的确认。

【十五章】 1、答案：

（1）对期末存货进行监盘。 （2）对期末存货进行截止测试。 （3）向B公司进行函证。

（4）向管理层询问，审阅相关合同与信函，并向B公司进行函证。 （5）进行存货计价测试。 2、答案： （1）

注册会计师应该啊建议A公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注A公司是否将代管存 货纳入盘点范围。

（2）重新计算存货明细账余额，重新盘点存货，确定差异是否存放在;查明差异原因，实施 包括函证、检查出库和入库单等程序，并及时提请被审计单位更正，做到账实相符。 （3）注册会计师应建议被审计单位对废品与损毁品进行盘点，并关注其品质状况。

（4）由于存货性质原因，注册会计师应建议被审计单位将存货妥善保管于符合标准的仓库 内，若被审计单位不具备实物条件，应考虑将存货寄存于临近的其他公司仓库内。

（5）检查与销售有关的凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入 存货盘点表。

【第16章】 【分析题】

注册会计师在对A公司2009年度财务报表进行审计时，发现A公司2009年10月12日支付价款从二级市场购入B公司发行的股票100 000股，每股价格10.50元（含已宣告但未发放的现金股利每股0.50元），另支付交易费用2 000元。

A公司作了如下会计处理：

借：交易性金融资产——成本 1 000 000

应收股利 50 000 财务费用 2 000 贷：银行存款 1 052 000

注册会计师了解到股股票年末市场价格为每股17元，A公司将持有的B公司股权划分为交易性金融资产，且持有B公司股权后对其无重大影响。A公司年末对该股票按公允价作了如下会计处理：

借：交易性金融资产——公允价值变动 700 000 贷：资本公积——其他资本公积 700 000

要求：分析存在的问题，提出处理意见并编辑审计调整分录。 【第十六章】 【分析题】 答案：（1）存在的问题：根据企业会计准侧，作为交易性金融资产的股票，在购买时支付交易费用应记入“投资收益”科目；年末对该股票按公允价调整时，产生的收益应记入“公允价值变动收益”科目。

（2）审计建议：注册会计师应建议该公司调整调整会计处理。 （3）调整分录。

①调整投资收益和财务费用

借：投资收益 2 000 贷：财务费用 2 000 ②调整资本公积和公允价值变动收益

借：资本公积——其他资本公积 700 000

贷：公允价值变动收益 700 000

同时，调整财务报表其他项目。

【第十七章】 【分析题】

注册会计师于剑2010年2月11日在对银河公司2009年财务报表进行审计时，其助理人员郭熙于2月13日下午5:30对该单位的库存现金进行监盘。

当天的库存现金总账余额和库存现金日记账余额都为45 998元，清点结果如下：

（1） 现金实有数，100元255张，50元200张，20元302张，10元60张，5元10张，

2元4张。 （2） 在保险柜内发现以下凭证，已经付款尚未制证入账：

职工王伟的借款条一张，日期为1月6日，金额1 500元，未经批准，也没有说明用途。 （3） 银行核定库存现金限额为30 000元。

（4） 2009年12月22日开出的转账支票400元付给往来单位，因漏盖负责任图章被退

回，后以现金付讫，对此账面未做出处理。 要求：

指出该公司库存现金管理中存在的问题。 【第十七章】答案：

（1）有白条抵库的情况，如王伟借款1 500元。

（2）库存现金超过库存限额30 000元的部分没有及时送存银行。

（3）现金短款3 800元。因为2009年12月22日开出转账支票400元付给往来单位，因漏盖负责人图章被退回，后以现金付讫，对此账面未做出处理，应调整此400元，对其短款应出纳赔偿。

【第十八章】 【案例】

注册会计师王某审计甲公司2010年度的财务报表，于2011年2月2日完成审计工作。之后王某了解到，2011年2月16日甲公司的债务人乙公司宣布破产，导致甲公司的一笔巨额应收账款无法收回。王某于2月22日完成了对这一期后事项的审计工作。

要求：

（1）假设甲公司在被审计年度中就很清楚债务人已经出现了严重的资不抵债，但在计提坏账准备时没有考虑这一情况。对债务人破产这一事件，王某应要求甲公司如何处理被审财务报表？

（2）假设债务人破产是由于2月5日的一场重大火灾所导致的，而在被审计年度其经营状况良好。对债务人破产这一事件，王某应要求甲公司如何处理被审财务报表？ 【十八章】 【案例提示】

（1）债务人早已出现了严重的资不抵债情况，而在被审计单位资产表日后宣布破产，这属于期后事项中的调整事项，即主要情况在被审计年度就已经出现，属于为资产负债表日已经存在情况提供补充证据的事项，所以应提请甲公司调整2010年度财务报表。

（2）债务人因突发火宅遭受大损失而宣布破产，这属于期后事项中的非调整事项，即主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后，不影响被审计年度的财务报表，但如果不加以披露，可能影响对财务报表的正确理解，所以应提请甲公司在2010年度财务报表附注中披露。

【第十九章】 【分析题】

1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系U会计师事务所的常年客户。A和B注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要性水平为120万元。X公司2009年度财务报表于2010年2月25日获董事会批准，并于同日报送证劵交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：

2009年1月X公司为G公司向银行借款4000万元提供信用担保。2009年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2009年度做了如下会计处理：借记“营业外支出”4240万元，贷记“预计负债”4240万元。这一事项使得X公司2009年末的营运资金和2010年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制的2009年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大的不确定性。 要求：

如果不考虑审计重要性的水平，对于资料中事项，回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需要提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响。）

2.A注册会计师于2010年4月审计X公司2009年度财务报表时，发现X公司在2007年10月为K公司向Z银行取得2年期、金额为100万元借款提供了担保。2009年10月份借款到期时，K公司因经营严重亏损，已进入破产清算阶段，无力偿还该笔借款。Z银行要求X公司按担保协议的约定最迟于2009年度代为偿还，但X公司置之不理。

2010年初，Z银行向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息共计110万元。2010年2月20日法院判决Z银行胜诉，并判令X公司支付借款本息110万元。该项判决已于2010年2月28日执行完毕。X公司在执行当日做了借记“营业外支出”100万元、