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2020年CPA审计重点背诵精华

（必考知识点总结精华，合计111页，值得下载背诵）

专题一 审计计划

理由：A公司所有业务均通过ERP系统，且ERP系统自动生成会计分录和财务报表。审计证据仅以电子形式存在，审计证据的充分性和适当性取决于ERP系统相关控制的有效性。这种情况下，仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据。

改进建议：考虑依赖相关控制的有效性，并对相关控制进行了解、评估和测试。

审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

（背）

结论：由于去往该西部城市的路途遥远，交通成本高，则认定对该仓库年末存货实施存货监盘不可行存在不当之处。

理由：对注册会计师带来不便的一般因素（如路途远和交通成本高）不足以支持注册会计师做出实施存货监盘不可行的决定。

该新建仓库库存量约为集团整体库存量的20%，对该仓库存货实施存货监盘是必要的审计程序。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

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改进建议：前往该西部城市对该新建仓库的存货实施监盘程序，或安排其他注册会计师对该新增仓库的存货代为实施监盘程序。

理由：内部审计的自主程度和客观性是有限的，注册会计师不能在未对内审有关因素作出评价并对内审相关工作实施进一步审计程序的情况下，就直接据以得出内控有效性的结论。

改进建议：如果拟利用内部审计人员的特定工作，项目组应当评价内部审计的客观性和专业胜任能力等因素，并对内审部门的特定工作实施进一步审计程序，以确定其是否足以实现审计目的。

五、重要性水平的确定（重点） （一） 财务报表整体的重要性水平

注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性。 基本模型：报表层次重要性水平 =基准× %

1 、在选择基准时，需要考虑的因素包括：（5个方面）

（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；

（2）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；

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（5）基准的相对波动性。 重要性的具体确认原则

（1）适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。

对于以营利为目的的实体，通常以经常性业务（★★）的税前利润作为基准。如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。

（2）在通常情况下，对于以营利为目的的企业， 利润可能是大多数财务报表使用者最为关注的财务指标，因此，注册会计师可能考虑选取经常性业务的税前利润作为基准。

但是在某些情况下，例如企业处于微利或微亏状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果。注册会计师 可以考虑采用以下方法确定基准：（ 二选一）（背）

①如果微利或微亏状态是由 宏观经济环境的波动或企业 自身经营的周期性所导致，可以考虑采用 过去 3至 5年经常性业务的平均税前利润作为基准。 ②采用财务报表使用者关注的 其他财务指标作为基准，如 营业收入、总资产等。 （一）财务报表整体的重要性水平 常用的基准（背）

被审计单位的情况 可能选择的基准 1 、企业的盈利水平保持稳定（★） 经常性业务的税前利润

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过去 3—5年经常性业务的平均、企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏2 损交替 发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度 其他基准，例如营业收入 税前利润因情况变化而出现意外增加或减少（★） 税 前利润或亏损（取绝对值），或其他 、企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经3 营， 总资产 目前正在建造厂房及购买机器设备 4 ．企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份 营业收入 额、扩大企业知名度和影响力（★） 、 开放式基金，致力于 优化投资组合、提高5 基金净 净资产 值、为基金持有人创造投资价值 、国际企业集团设立的研发中心，主要为集团6 下属

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各企业 提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企 业收取费用（★） 成本与营业费用总额 7 ．公益性质的基金会 捐赠收入或捐赠支出总额

【特别提示】

①如果被审计单位的 经营规模较上年度 没有重大变化，通常使用 代替性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。（背）

②注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并非必须保持一贯不变。

注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对采用的基准做出调整。

例如：被审计单位处在新设立阶段时注册会计师可能采用总资产作为基准，被审计单位处在成长期时注册会计师可能采用营业收入作为基准，被审计单位进入经营成熟期后注册会计师可能采用经常性业务的税前利润作为基准。

在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于：（★★）

①财务报表使用者的范围（是否分发给广大范围的使用者）；

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