内容发布更新时间 : 2024/12/22 20:13:55星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

⑤重大或异常的交易；

⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。 （4）函证的时间

①通常情况：资产负债表日后进行函证 ②特殊情况：可以资产负债表日前进行函证

如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动 实施实质性程序。（★★）(背)

3 ．管理层要求不实施函证时的处理（ 要求是否合理？能否实施替代程序？） （1）当被审计单位管理层要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理，并获取审计证据予以支持。（ 不能假设“诚信”）

（2）分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：

①管理层是否诚信；

②是否可能存在重大的舞弊或错误；

③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审

11

计证据。

4、询证函的设计

（1）设计询证函的总体要求——服从于 “审计目标”

①针对账户余额的“ 存在”认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。

②针对账户余额的“ 完整性”认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。（ 缺点：给被函证单位带来困难，导致未回函的可能性增加） （2）积极与消极的函证方式

① 积极的函证方式（ 在所有情况下必须回函） 积极的函证方式又分为两种 ：

函证方式 （1）在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。 （2）在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。 【特别提示】

对这种询证函的回复能够 提供可靠的审计证据。 避免第一种情况的缺点 可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。 优点 缺点 被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。

12

在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。

② 消极的函证方式（证明力不如积极的函证方式）

如果采用消极的函证方式，注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函。（2种情况： 已收到询证函且核对无误、未收到询证函）

当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：（ 乐观）

a ．重大错报风险评估为低水平； b ．涉及大量余额较小的账户； c ．预期不存在大量的错误；

d ．没有理由相信被询证者不认真对待函证。（ 双重否定）

5 ．函证的实施与评价

（1）收、发：事务所亲自进行（被审计单位盖章）（必须对函证的全过程保持控制）

（2）通过不同方式发出询证函时的控制措施

函证方式 控制措施 不使用被审计单位本身的邮寄设施，而是独立寄发询证函（例如，直接在邮局投递）。（为避免询证函被拦截、篡改等舞弊风险） ①如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往。 ②如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在邮寄方式 跟函方式 （背）

13

整个过程中保持对询证函的控制，同时对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉。 （3）收到回函的验证程序 回函方式 验证程序 ①被询证者确认的询证函是否是原件，是否与注册会计师发出的询证函是同一份； ②回函是否由被询证者直接寄给注册会计师； ③寄给注册会计师的 回邮信封或快递信封中记录的发件方名称、地址是够与询证函中记载的被询证者名称、地址一致； ①邮寄方式 ④回邮信封上寄出方的邮戳显示发出城市或地区是否与被询证者地址一致； ⑤ 被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。 ⑥在认为必要的情况下，注册会计师还可以进一步与被审计单位持有的其他文件进行核对或亲自前往被询证者进行核实等。 ①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员； ②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如②跟函方式 索要名片、观察员工卡或姓名牌等； （背） ③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的 正常流程认真处理询证函，例如，该人员是否在其计算机系统或相关记录中核对相关信息。

14

①对以电子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授权情况很难确定， 对回函的更改也难以发觉，因此可靠性存在风险。 ②注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境， 可以降低该风险。 ③电子函证程序涉及多种确认发件人身份的技术，如加密技术、③电子形式 电子签名 数码签名技术、网页真实性认证程序。 ④当注册会计师存有疑虑时，可以与被询证者联系以核实回函的来 源及内容，例如，当被询证者通过电子邮件回函时，注册会计师 可以 通过电话联系被询证者，确定被询证者是否发送了回函。必要时，注册会计师可以要求被询证者提供回函原件 ①在收到对询证函口头回复的情况下，注册会计师可以要求被询证者提供直接书面回复。 ④口头回复 ②如果仍未收到书面回函，注册会计师需要通过实施替代程序，寻找其他审计证据以支持口头回复中的信息。 【特别提示】 （★★）（背）

a. 如果被询证者将回函寄至被审计单位，被审计单位将其转交注册会计师，该回函不能视为可靠的审计证据。在这种情况下，注册

15