内容发布更新时间 : 2026/6/20 16:51:23星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。
⑤与管理层讨论专家的报告。 ①如果确定专家的工作不足以实现审计目的，注册会计师应当采取下列措施之一： a.就专家拟执行的进一步工作的性质和范围，与专家达成一致意见； b.根据具体情况，实施追加的审计程序。 6.评价结果为不恰当时 ②如果注册会计师认为专家的工作 不足以实现审的措施 计目的，且注册会计师通过实施追加的审计程序（如专家和注册会计师执行进一步工作），或者通过雇用、聘请其他专家 仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照规定发表非无保留意见 。
在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家。 专家分类 人员构成 ①可能是会计师事务所的 合伙人或员工 （包括临时员工） 需要遵守会计师事务所制定 相关要求 内部专家 ②也可能是与会计师事务所 共享统一的政策和程序。 的 质量控制政策和程序的网络事务所的
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合伙人或员工（包括 临时员工）。 不受会计师事务所制定的质 外部专家 不是项目组成员 量控制政策和程序的约束。
（二）利用内部审计工作（不是必须用，不减轻注册会计师的责任）（ 2个问题：是否实现审计目的？对 CPA审计程序的预期影响？）
【特别提示】
注册会计师 必须了解内部审计，因为内部审计是内部控制的一个重要组成部分。
①内部审计的客观性； 1.评价内部审计人员的工作 是否②内部审计人员的专业胜任能力； 可能足以实现审计目的时， 应当③内部审计人员在执行工作时是否可能保评价 4个要素：（ ★★★ 能不能持 应有的职业关注； 用？）（背） ④内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。 ①内部审计人员已执行或拟执行的特定工2.在确定内部审计人员的工作对注作的性质和范围；（ 他做了什么程序？范册会计师审计程序的性质、时间安围？） 排范围产生的预期影响时，注册会②针对特定类别的交易、账户余额和披露，计师应当考虑：（ ★★★ 可以多评估的认定层次重大错报风险；（风险越高，大程度利用？）（可以不背） 可能依赖的越少） ③在评价支持相关认定的审计证据时，内部
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审计人员的主观程度。（ 主观性越高，依赖的越少） ①内部审计工作是否由经过充分技术培训且精通业务的人员执行。 ②内部审计人员的工作是否得到适当的监督、复核和记录 3.在确定内部审计人员的特定工作③内部审计人员是否能够获取充分、适当的是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：（ 5 方面） 审计证据，以其能够得出合理的结论。 ④内部审计人员得出的结论是否恰当，编制的报告是否与已执行工作的结果一致。 ⑤内部审计人员披露的例外或异常事项是否得到恰当解决。 ① 检查内部审计人员已检查的项目。 4.注册会计师对内部审计人员的特② 检查其他类似项目。 定工作实施的审计程序主要包括： ③ 观察内部审计人员正在实施的程序。 【补充内容】（ 2016年新增）
在评价内部审计人员的客观性时，注册会计师通常考虑以下因素：（ 2016 年改）
①内部审计在被审计单位中的地位，以及这种地位对内部审计人员保持客观性能力的影响；
②内部审计是否向或具备适治理层当权限的高级管理人员报告工作，以及内部审计人员是否直接接触治理层；
③内部审计人员是否不承担任何相互冲突的责任；
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④治理层是否监督与内部审计相关的人事决策； ⑤管理层或治理层是否对内部审计施加任何约束或限制；
⑥管理层是否根据内部审计的建议采取行动，在多大程度上采取行动，以及如何采取行动。
九、审计沟通
（一）注册会计师与治理层的沟通
①治理层的下设组织与治理层各自的责任 。 1.决定与治理层的下设组②拟沟通事项的性质 。（谁负责就找谁） 织或个人沟通时应当考虑③相关法律法规的要求。 的主要因素（★★★ 4 个要④下设组织是否有权就沟通的信息采取行动，以及素）（背） 是否能够提供注册会计师可能需要的进一步信息和解释。 基本事项： ①注册会计师与财务报表审计相关的责任（发表意见、相互不减轻） 2 ．沟通的事项（ 5 个基②计划的审计范围和时间安排注册会计师应当与治本 事项 +1个补充事项）（重理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别的特别风险。（ 2017年新增） 沟通的事项可能包括：（★★★ 共 5点 ） a.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域；（只点）
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说方向，不能说具体方案） b.注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案 c.在审计中对重要性概念的运用；（不能说明具体的重要性金额） d.实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作 e.当《中国注册会计师审计准则第 1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成 关键审计事项所做的初步判断 ③审计中 发现的重大问题（★含审计中遇到的 重大困难、影响审计报告和内容的情形，详见后附 补充内容） ④值得关注的 内部控制缺陷（★详见后附 补充内容） ⑤注册会计师的 独立性 ：注意 不利影响和 防范措施补充事项 ： 附带的、没有专门实施程序 发现其他的 ①基本要求：清楚的有效的双向沟通 ②与管理层的沟通（先管理层后治理层）（除非情3 ．沟通过程的基本要求 况不适用，如：涉及管理层的胜任能力或诚信等方面）
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