内容发布更新时间 : 2024/12/22 20:42:53星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

十、其他相关知识点

1、连续审计： 必须了解被审计单位及环境（包括了解被审计单位的内部控制——含内部审 计）

2、审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师 省略不可替代的审计程序或 满足于说服力不足的审计证据的 正当理由。（如路途远和交通成本高，不实施存货监盘）

专题二 风险评估

（二）详细描述(背)

1. 财务报表层次的重大错报风险（出于某种目的——业绩考核、 招投标、 发行股票、上市、 融资、 停牌、 享受某种税务政策等， 可能粉饰报表） （1）行业状况、法律环境、监管环境和其他因素

①国家产业政策和行业环境发生变化，预计无法完成企业当年的业绩，管理层承受较大的经营压力，可能操纵利润。举例如下：

a.全球经济不景气，订单减少；

b.行业发展趋势（出现新产品，性能更优越：电动车）

c.企业所处行业不景气、市场低迷，收入大幅度下降，为避免大幅度亏损而停牌等，利润接近盈亏临界点时会粉饰报表）

d.原材料价格的普遍上涨，且涨幅较大，一般会给生产和销售带来较大影响。（尤其市场低迷，收入很难同比例增长时）

e.行业产品更新换代较快

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f.竞争对手的出现，市场份额的大幅度下降

② 公司出口比重较大，且以外币结算，则汇率变动对企业的影响较大。 ③ 国家财政政策、货币政策的变化（如：紧缩银根的财政政策，会使利率增加，从而影响企业业绩）

④ 税收政策的影响（出口退税、高新认定等）

⑤ 相关法规的变化（环保法规的变化、产品标准的变化）（如：奶制品的标准）

（2）被审计单位的性质 ① 治理结构

a.治理层形同虚设，很少召开股东会、董事会、监事会等，不能对管理层进行有效监督。

b.公司治理机制可能存在“ 一股独大 ”的现象，可能存在大股东凌驾于控制之上的风险。

c.内部治理结构存在缺陷：如：内部审计人员向经理汇报、没有适当的职责分离等

② 融资活动（获取资本或借款的能力受到限制-主要体现融资困难、有融资压力）（常考）

a.信用政策的变更（如信用期限的延长、结算周期的延长），可能使坏账增加，造成融资的困难。

b.企业 融资渠道单一、资产规模较小、相关资产已经被抵押，使融资有困难。

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c.招投标 、首发上市、研发新产品等情形需要资金，都可能造成融资压力。

（3）被审计单位对重大会计政策的选择和运用

① 涉及重大不确认性的事项或交易（如：房地产开发企业：完工百分比法、 代销等情形）

② 以往发生的错报或错误 在本期的重大调整，或在期末进行的重大调整等情形。

（4）被审计单位的业绩衡量和评价（与舞弊联系）

① 员工的股份激励，与企业业绩挂钩，如收入增加20%，则给予年薪，而企业完成了指标，这部分内容应结合“ 行业状况 ”来说。（舞弊、每年必考） ② 首次发行上市、 招投标等，可能为了满足相关的财务指标的要求粉饰财务报表。

（5）被审计单位的目标、战略和相关经营风险

① 公司信息化程度高（使用财务软件、安装新的与财务报告有关的软件，如购销存等软件的应用，有助于日常核算的精细化，但也存在信息技术风险。（重点掌握）

② 为适应行业发展趋势，进行新产品的开发，尤其资金投入太多，可能导致的研发失败（如：医药行业的研发）

③ 产品责任期限的延长和相关产品责任事故的增加，可能导致相关的经营风险。

④ 进入新的经营领域、开发新的经营场所（如：采矿、开发海外）

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⑤ 采用新的会计准则

⑥ 供应链发生变化、营销模式的改变（如：2014年考点，专卖店加盟），可能影响内部控制的设计和执行（2012年考点）

（6）被审计单位的内部控制：尤其控制环境

① 管理层缺乏诚信或承受异常压力，如对前期财务报表错报的态度或者某次招投标对企业的影响重大等。

② 人力资源政策与实务：关键人员变动（包括核心执行人员的离职）、 缺乏具备会计和财务报告技能的员工 ③ 频繁更换会计师事务所

④ 内部控制存在缺陷，尤其是管理层未处理的缺陷。

⑤ 更换管理层，可能会变更会计政策和会计估计（注意书面声明的涵盖期间） （7）除以上情况以外，还有下列情况可能导致发生重大错报风险：

① 在经济不稳定的国家和地区（如：货币较大贬值和通货膨胀严重）开展业务。（如境外客户所在国家或地区存在债务危机） ② 在高度波动的市场开展业务（如：期货业务） ③ 在高度复杂的监管环境中开展业务

④ 持续经营和资产流动性出现问题，如重要客户流失、流动资产小于流动负债等。

⑤ 被审计单位发生变动：收购、重组、合并（ ★★ ）、出售部分子公司等（容易造成不恰当的会计处理）

⑥ 经营活动和财务业绩受到有关部门的调查，可能会涉及到诚信等问题

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（ ★★ 常考 ）

⑦ 发生大额非常规和非系统性的交易（如期末的收入陡增★★ ） ⑧ 存在未决诉讼和或有负债（如：债务担保等） ⑨ 从事重大的关联方交易。（ ★★ 考试常会涉及 ）

⑩ 存在境外经营，需要转换为记账本位币时；或者按照其他会计准则编制财务报表需要转换时。（尤其编制合并财务报表时，一般会产生外币报表折算差额） ⑾股权变更频繁

⑿信息技术的一般控制或应用控制存在严重缺陷

（三）评估重大错报风险

★ 需要特别考虑的重大错报风险 （ ★★★ ）

在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师应当考虑下列事项：

1. 风险是否属于舞弊风险；

2. 风险是否与近期经济环境、会计处理方法或 其他方面的重大变化相关，因而需要特别关注；

3. 交易的复杂程度；

4. 风险是否涉及重大的关联方交易；

5. 财务信息计量的主观程度，特别是计量结果是否具有高度不确定性；（完工进度）

6. 风险是否涉及 异常或超出正常经营过程的重大交易。（ 计提坏账准备时， 为少提坏账，虚构还款）

（四）相关的经营风险

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