内容发布更新时间 : 2024/12/22 20:16:32星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

注册会计师应当了解被审计单位是否存在与下列方面有关的目标和战略，并考虑相应的经营风险：

1.行业发展（例如，潜在的相关经营风险可能导致的被审计单位不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长）；

2.开发新产品或提供新服务（例如，潜在的相关经营风险可能导致的被审计单位产品责任增加）；

3.业务扩张（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位对市场需求的估计不准确）；

4.新的会计要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位不当执行相关会计要求，或会计处理成本增加）；

5.监管要求（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位法律责任增加）； 6.本期及未来的融资条件（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位由于无法满足融资条件而失去融资机会等）；

7.信息技术的运用（例如，潜在的相关经营风险可能是被审计单位信息系统与业务流程难以融合）。

8.实施战略的影响，特别是由此产生的需要运用新的会计要求的影响。 【特别提示】

不能随环境的变化而作出相应的调整固然可能产生经营风险。但是，在调整的过程中也可能导致经营风险 。

专题三 风险应对

一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施

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1. 注册会计师应当真对评估的财务报表层次重大错报风险确定下列总体应对措施：（最好背下来）

（1）向项目组强调保持职业怀疑的必要性；

（2）指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； （3）提供更多的督导；

（4）在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素； （5）对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改。

2. 财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围作出总体修改时应当考虑：

（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。（时间安排）

（2）通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据。（性质） （3）增加拟纳入审计范围的经营地点的数量（范围）

二、增加审计程序不可预见性的方法 （一）增加审计程序不可预见性的思路

1.对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

2.调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

3.采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。 4.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的 测试

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地点。

（二）审计程序的不可预见性示例（表 8—1）(多看两遍) 审计领域 一些可能适用的具有不可预见性的审计程序 向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问，例如采购、销售、生产人员等 存货 在不事先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 向以前审计过程中接触不多或未曾接触过的被审计单位员工询问，例如负责处理大客户账户的销售部人员 改变实施实质性分析程序的对象，例如对收入按细类进行分析 针对销售和销售退回延长截止测试期间 实施以前未曾考虑过的审计程序，例如： 销售和应收账款（ 重点） ①函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的销售交易，例如对出口销售实施实质性程序。 ②实施更细致的分析程序，例如使用计算机辅助审计技术复核销售及客户账户。 ③测试以前未曾函证过的账户余额，例如，金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户。 ④改变函证日期，即把所函证账户的截止日期提前或者推迟。

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⑤对关联公司销售和相关账户余额，除了进行函证外，再实施其他审计程序进行验证 ① 如果以前未曾对应付账款余额普遍进行函证，可考虑直接向供应商函证确认余额。 ②如果经常采用函证方式，可考虑改变函证的范围或者时间 采购和应付账款 对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的采购项目，进行细节测试 使用计算机辅助审计技术审阅采购和付款账户，以发现一些特殊项目，例如是否有 不同的供应商使用相同的银行账户 多选几个月的银行存款余额调节表进行测试 现金和银行存款 对有大量银行账户的，考虑 改变抽样方法 对以前由于低于设定的重要性水平而 未曾测试过的固定固定资产 资产进行测试，例如考虑实地盘查一些价值较低的固定资产，如汽车和其他设备等 修改组成部分审计工作的范围或者区域（如增加某些不重集团审计项目 要组成部分的审计工作量，或实地去组成部分开展审计工作）

三、针对 认定层次重大错报风险的进一步审计程序 （详细内容见业务循环） （一）控制测试（可以结合审计计划进行考核）

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A. 控制测试的性质 控制测试性质含义注意事项

1. 询问：注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。询问本身并不足以测试控制运行的有效性（记住）

2. 观察：测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。观察提供的证据仅限于观察发生的时点

3. 检查：对运行情况留有书面证据的控制，检查非常适用。无轨迹不适用 4. 重新执行：注册会计师重新执行来证实控制是否有效运行。 B. 控制测试的时间 1. 总体原则

2. 对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用。

如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，注册会计师应当实施下列审计程序, 以使期中获取的审计证据合理延伸至期末（共2条）（背）

a.获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据；

①如果这些控制在剩余期间没有发生变化，注册会计师可能决定信赖期中获取的审计证据；

②如果这些控制在剩余期间发生了变化（如 信息系统、 业务流程或 人事

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