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浅谈中小企业内部控制存在的问题及对策

作者：马 清

来源：《中国经贸》2010年第08期

摘要：中小企业在我国国民经济中占有举足轻重的地位，中小企业的健康发展，有利于确保国民经济稳定增长，对于促进市场竞争、推进技术创新、促进市场繁荣、方便群众生活、保持社会稳定等方面发挥着重要的作用。但是，目前中小企业虽然数量很多，但大部分规模小，发展缓慢，失败率高，企业寿命不长。一个极其重要的原因就在于内部财务控制跟不上企业发展的需要。

关键词：中小企业；内部控制；问题

内部控制是单位为了保证实现经营管理目标，在分工负责的前提下，组织内部经营活动而建立的各职能部门之间对业务活动进行组织、制约、考核和调节的方法、程序和措施。任何一个企业，没有一个完善、科学的内控制度，其经济活动就不能取得预期效果。企业应从实际出发，按照企业自身的管理情况，实事求是地建立自我调整、检查和制约的内控体系。下面就我所调查的一个经济欠发达地区的中小企业情况进行分析。 目前，中小企业内部控制制度存在的问题

中小企业自改革开放以来，经济发展从过去单一的以商贸、餐饮等为主体的服务行业，扩大到第一、第二产业各个领域，覆盖了全区国民经济各个行业，经济发展取得了显著成效。据笔者对其中的10家中小企业进行调查，发现本市中小企业内部控制存在一些问题，以下着重对中小企业内部控制存在的问题进行分析。

一、内部管理控制起点低

1 企业的基本管理制度不健全，管理随意性大，可持续发展能力差

目前，该市中小企业由于规模不大，大部分从老板到员工只有十几个人，销售收入只有几百万元，比较好的收入能达到3000万元左右。面对这种经营规模，很多企业没有规章制度，觉得没有必要，什么事都是老板说了就行。有些企业虽然建立了内部控制制度，但很少有人遵守，操作起来仍然不按规矩办事。

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2 家族企业，为企业健康发展埋下隐患

一些企业的老板总觉得当前道德沦现，信用滑坡，世风日下，似乎周围的人都成了“坏人’，都惦记着他的财产，因此用什么人都不放心，在核心岗位上，采取任人唯亲的方针，或是家人，或是亲戚，或是同学，或是同乡，总之必须沾亲带故才敢用。可是，这种用人方式也有一定的弊端。

3 财务人员自身素质相对较弱

人员素质、职业道德水平参差不齐，对内部控制的认识不足在所难免。有些会计人员缺乏从事会计工作应具备的基本知识与技能，有些会计虽然有一定的业务水平，但忽视继续学习，也会发生违反会计法规的要求。更有一些不具备从业资格的人员现如今正在从事财务工作。 4 员工岗位设置缺乏牵制性

人是企业最重要的资源，也是重要的内部控制因素。中小企业由于经营规模较小，人员相对较少，往往一人身兼两职甚至身兼数职，造成了岗位设置缺乏相互牵制性。比如某装修公司，从财务借款购买材料到库存材料领用和保管都是同一人，这种情况就容易造成购买材料的价格偏高，甚至库存材料的短缺等人为因素的可能。

二、内部会计控制方面

1 财务数据失真

会计信息失真、做假账已经成为一种普遍现象。中小企业账目不清，信息失真的主要原因有：一是以达到偷税为目的，中小企业因其规模小、业务少、交易金额小等特点，不容易引起检查机关的重视，二是以达到粉饰业绩的目的。三是中小企业财务基础薄弱，致使会计信息失真，有些小企业由于业务量小，没有设立专门的会计部门，只是聘请一名不坐班会计每月作账。像这类企业，若单据保管人员不慎将票据遗失，就会造成数据不真实。 2 资产管理方面存在的弊端

(1)对现金管理不严，造成资金闲置或不足。有的中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置，有些企业的资金使用缺乏计划和安排，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。比如，调查中发现某公司曾用大量现金购买了一批石头，现如今不少石头仍堆放在路边，当时该公司曾拖欠员工工资长达三个月，而当时购买石头的钱至少足够支付公司员工

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一个月的工资。虽然最后通过售房融资缓解了当时的困难，但此案例足以说明购买石头的行为欠缺考虑，造成了现金短缺，导致公司的财务出现困境。

(2)应收账款周转缓慢，现金收回困难。无论从事哪个行业，都会涉及各种往来业务。没有建立严格的赊销账目，缺乏有效的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆账坏账。“三角债”被许多经济学家称为有“中国特色”的词汇和现象，在20世纪90年代，企业“三角债”问题曾在中国业界肆虐一时，拖垮了一批企业。现如今在我所调查的装修行业中，存在装修公司拖欠材料商材料款，材料商拖欠材料公司材料款等“三角债”的现象。 (3)存货的管理意识薄弱，造成现金呆滞

存货反映企业流动资金运作情况的晴雨表，是企业流动资产中的一个重要项目。当前有许多企业，特别是一些中小企业，对存货管理的重要性认识不足，管理粗放，仅限于日常管理，忽视存货的限额管理和数量管理。中小企业一方面为了保证生产或销售的经营需要，另一方面为了降低成本，零购物资的价格往往较高，而整批购买在价格上有优惠的大批量物资，所以存货积压。但是，过多的存货要占用较多资金，并且会增加仓储费、保险费、维护费、管理人员工资等在内的各项开支，使企业付出较多的成本。

三、加强中小企业的内部控制的措施及对策

1988年12月11日，该省省委书记到本市视察时指导建立了“x x(市名)多种经济成分共生繁荣改革试验区”。经过20多年的发展，该市的中小企业为全市经济的发展作了很大的贡献。结合该市中小企业的现状，提出以下整改措施，使这些中小企业为全市经济社会的加快发展奠定更加坚实的基础。

1 建立有效可行的内部控制制度

(1)完善管理，解决不相容职务分离的问题。不相容职务分离控制要求企业全面系统地分析，梳理业务流程中的所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施形成各司其职，各负其责，相互制约的工作机制。中小企业由于规模小和人员相对少的原因，很多企业无法做到专人专岗，所以加强不相容职务分离的问题就显得更加重要，例如：遵循会计相关法规，出纳人员不兼任稽核、收入、支出、费用、债权债务账目和会计档案的保管工作，企业财务专用章与法人私章由不同人员管理，财务专用章和银行支票分别由出纳和会计管理。

(2)加强对内部控制制度实施情况的检查与考核，并建立有效可行的激励机制。内部监督是企业对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发生内部控制的缺陷，并及时加以改进，企业应根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的治理结构和议事