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最新中国内部审计准则与IIA审计准则的比较

作者：谢旺 张明源

来源：《时代金融》2014年第11期

【摘要】2013年8月23日，中国内部审计协会颁布了新修订的《中国内部审计准则》，该准则已于于2014年1月1日起施行，从而标志我国内部审计准则体系的进一步的完善，并逐步与国际接轨。本文简要比较了中外内部准则的结构和框架以及其主要内容，以期找出差距，从而指出我国内部审计在准则制定上可以改进和发展的地方，从而促进内部审计的进步与发展。

【关键词】内部审计 比较 准则体系

为了适应内部审计的最新发展，更好地发挥内部审计准则在规范内部审计行为、提升内部审计质量方面的作用，中国内部审计协会对2003年以来发布的内部审计准则进行了全面、系统的修订。2013年8月23日，中国内部审计协会以公告形式颁布了新修订的《中国内部审计准则》（以下简称新准则），并于2014年1月1日起施行。新准则的颁布，标志我国内部审计准则体系的进一步发展和完善，并逐步与国际惯例接轨。

新准在总框架以及其内容上都进行了更新与改进，从而进一步缩小了我国内部审计准则与国际内部审计协会即IIA的最新的准则的差距，表明我国企业内部审计准则正在逐步拉进与国际理论与实践的距离，与此同时，国际内部审计准则所表现的出的优点也是我们可以借鉴的地方，从而促进我国内部审计准则的完善，使我国企业内部审计的理论与实践与国际惯例进一步接轨，本文将从准则框架、结构以及相关的主要内容上对中外内部审计准则进行一定的比较，以期找出两者差距，从而指出我国企业内部审计准则可以发展及改进的地方。 一、框架之上的比较 （一）中国内部审计准则体系

新准则内部审计准则体系由三部分组成：基本准则、具体准则以及职业道德规范。 基本准则是内部审计准则总纲领、内部审计从业者应遵守的基本规范，以及另外两部分的制定依据，在准则体系中拥有最高的法定约束力和权威性；以基本准则为依据制定基本准则，基本准则则是内部审计工作应遵守的规范，较为具体及具有操作上的指引意义，其权威性低于前者；职业道德规范是开展审计工作时内审人员所应具备的职业品德，也规定了内审工作的职业纪律以及在实施审计时内审人员应承担的职责。将职业道德规范纳入准则体系属于国际惯例，其具有法定的约束力，也处于准则体系的最高层次。

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（二）IIA规定的内部审计准则体系框架

IIA职业实务框即PPF由强制性指南、实务咨询以及发展和实务支持组成。

所谓强制性指南，指在任何情况必须使用的准则，包含了对内部审计的定义，以及内部审计的人员职业道德规范和职业实务准则。PPF的第二个层次便是实务咨询，它属于一个建设性条款，对准则的运用以及解释提出详细建议，也包含诸如内部审计准则公告、咨询服务准则、风险管理细则、信息安全服务准则等的新信息；发展与实务支持即内部审计界最新实务，包含IIA的专题及研究报告、参考的书目、教育培训等推荐参考意见。 二、内部审计准则 （一）结构比较

新准则基本准则含六章三十三条。总则，说明本准则的目的及依据、内部审计定义及本准则适用范围；一般准则，要求组织应当设置与其目标、性质、规模、治理结构等相适应的内部审计机构，并配备具有相应资格的内部审计人员。并规定内部审计人员应有职业审慎性、胜任能力以及保密；作业准则，是进行内部审计工作时遵循的基本要求，描述该怎样进行审计工作；第四章为报告准则，确定了审计报告出具要求，及怎样对审计结果出具审计报告；第五章为内部管理准则，共两条，阐明内部审计的报告对象，应有的组织结构以及管理模式；最后一章是附则，表明准则的发布、解释者及实施的日期。

IIA最新的内部审计职业实务准则即SPPIA，共五部分构成。第一是导言，提出了内部审计的定义、适用对象及目的，以及准则的三个部分，即属性标准，工作准则以及实施准则。属性标准明确内审机构和人员应具备的特点，工作准阐明内审工作性质以及工作业绩衡量标准，实施准则具体运用了以上的准则。可见前两者是对内部审计业务广泛地规定，实施准则却是对特定的审计项目的限定。同时，导言提出，准则的制定方式IIA内部审计准则委员会，并表彰了其在准则制定过程的努力。

属性准则位于第二部分，主要内部审计业务的实施具有的特征，有四个主要方面：实施审计业务的权责以及目的、专业胜任能力、独立性和客观性、及应有的职业关注以及审计工作质量保证和改进。工作准则处第三部分，提出审计工作的指南及质量衡量标准，分为7个部分：内部审计管理工作、工作性质、审计计划、执行审计业务、审计结果的交流、过程监督以及管理者对待风险的态度。执行准则为属性准则及工作准则的运用和操作提供指南，涉及到了审计确认与咨询的活动。最后部分为内部审计术语，对若干审计词汇进行说明以及定义。 新准则与SPPIA相比较，SPPIA更详细具体，是内部审计最新动态及发展趋势的反映，有着更为丰富的内容，也囊括了我国内部审计准则大多的规定。 （二）主要内容比较

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1.内部审计定义。我国新准则的定义：一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标。

IIA规定：一项独立、客观的确认与咨询活动，其目的在于增加价值，改善组织经营。通过系统及规范的方法，评估、改进风险管理、控制、管理过程的有效性，帮助实现组织目标。 可见二者对内审目标、职能、性质等的定义已很接近，正表明我国内部审计的不断与国际接轨。

2.准则适用范围。新准则适用于各类组织的内部审计机构、人员及其从事的内部审计活动。其他组织或个人接受委托、聘用，承办或者遵守本准则参与内部审计业务；IIA确定的适用范围为：各种目的、规模和结构的、法律和文化背景相同或者不同的组织内外审计人员。 可见在服务范围上，中国内部审计准则已和SPPIA一样具有国际性，适用于各种法律和文化背景下的组织，有了从原先的国内机构及组织到国际范围的转变。

3.目的、权力和责任。新准则中对内部审计的目的规定是“促进组织完善治理、增加价值和实现目标”；关于责任，基本准则的“一般准则”规定：“内部审计的目标、职责和权限等内容应当在组织的内部审计章程中明确规定”。SPPIA中，其属性准则规定了内部审计部门的目的、权责等应计入国际内部审计师协会宪章，并由董事会审查、通过。

4.独立性与客观性。一般准则指出：内部审计机构和内部审计人员应当保持独立性和客观性，不得负责被审计单位的业务活动、内部控制和风险管理的决策与执行。新准则也说明了内部审计师保持独立性以及客观性的方式措施。

IIA指出，“内部审计部门须保持独立性，内部审计师须客观地开展工作。独立性是审计的基本原则，指内部审计活动公正地履行职责时免受任何威胁其履行职能的情况影响。客观性指不偏不倚的工作态度，使得内部审计师在开展业务时相信其工作成果且不会做出质量方面的妥协。

可见，新准则对独立、客观性的规定，仍然笼统抽象，且没对独立性及客观性进行定义与解释，也没列举作损独立性或客观性的情况，更没说明发生该情况下的披露。而IIA从定义出发，列举有损独立性、客观性的几种情况，并规定如何进行充分的披露。IIA试图确保内部审计机构的确认业务不受任何干扰，首席审计执行官报告责任也很灵活，从而适应了各规模和形式的组织。

5.专业胜任能力与职业关注。新准则指出：内部审计人员应当具备以下所需的专业知识、职业技能和实践经验：一是审计、会计、财务、税务、经济、金融、统计、管理、内部控制、风险管理、法律和信息技术等专业知识，以及与组织业务活动相关的专业知识；二是语言文字表达、问题分析、审计技术应用、人际沟通、组织管理等职业技能；三是必要的实践经验及相