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2015年初级会计资格考试辅导 初级会计实务(第四章)

如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税税额，并确认销售成本。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』发出商品不符合收入确认条件，不确认收入，也不确认销售成本。

【例题·判断题】在收取手续费的代销方式下，委托方应于发出商品时确认收入。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』在收取手续费的代销方式下，委托方应在收到代销清单时确认收入。

【例题·判断题】如果劳务的开始和完成分属于不同会计期间，则必须采用完工百分比法确认收入。（ ） 『正确答案』×

『答案解析』如果劳务的开始和完成分属于不同会计期间，且在期末能对劳务的结果作出可靠的

估计时，才能采用完工百分比法确认收入。

四、不定项选择题

【例题·不定项】（2013）要求：根据资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。2012年该公司发生以下交易或事项：

（1）2月1日，向乙公司销售A商品一批。开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为3.4万元；该批商品成本为12万元。甲公司销售商品时，得知乙公司流动资金暂时短缺，但基于A公司以往良好的信用记录，甲公司仍然发出商品。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。 会计分录：

借：发出商品 12

贷：库存商品 12

借：应收账款 3.4

贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4

1.根据资料（1），下列各项中，甲公司会计处理表述正确的是（ ）。 A.2月1日不确认销售商品收入

B.2月1日确认销售商品收入20万元 C.2月1日结转商品销售成本12万元

D.2月1日确认应交增值税销项税额3.4万元 『正确答案』AD

『答案解析』甲公司在销售商品时得知乙公司流动资金暂时短缺，虽然发出了商品，但很可能收 不到这笔资金，不符合收入确认条件，所以不确认收入。但是因为纳税义务已经发生，所以应该

确认增值税销项税额3.4万元。

（2）3月2日乙公司经营状况良好，甲公司收到乙公司支付的2月1日销售货物及税款。 会计分录：

借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应收账款 3.4

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借：主营业务成本 12 贷：发出商品 12

2.根据资料（1）和（2），下列关于甲公司3月2日会计处理正确的是（ ）。 A.借：应收账款 20 贷：主营业务收入 20 B.借：主营业务成本 12 贷：发出商品 12 C.借：银行存款 23.4 贷：主营业务收入 20 应收账款 3.4 D.借：主营业务成本 12 贷：库存商品 12 『正确答案』BC

『答案解析』甲公司在3月2日收到货款，应该确认收入，同时结转成本，因为在发出商品时已

经将库存商品结转到了发出商品，所以在结转成本时贷方记录的是发出商品。

（3）4月3日，向乙公司销售B商品10 000件，销售价格为每件40元（不含增值税），每件销售成本为30元，甲公司给予丙公司10%的商业折扣。当日发出商品，符合销售收入确认条件，但尚未收到货款。 会计分录：

借：应收账款 421 200

贷：主营业务收入 360 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 61 200 借：主营业务成本 300 000

贷：库存商品 300 000

3.根据资料（3）下列说法正确的是（ ）。 A.应收账款借方金额为468 000元 B.主营业务收入贷方金额为360 000元 C.应交增值税68 000元 D.应结转成本270 000元 『正确答案』B

『答案解析』账务处理为：

借：应收账款 421 200

贷：主营业务收入 360 000

应交税费——应交增值税 61 200 借：主营业务成本 300 000 贷：库存商品 300 000

（4）5月4日，收到乙公司因质量问题而退回的B商品100件，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具增值税专用发票（红字），退回B商品已经入库。 会计分录：

借：主营业务收入 3 600 应交税费——应交增值税（销项税额） 612 贷：应收账款 4 212

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借：库存商品 3 000 贷：主营业务成本 3 000

4.根据资料（4）下列会计处理不正确的是（ ）。 A.借：主营业务收入 4 000 应交税费——应交增值税 680

贷：应收账款 4 680 B.借：主营业务收入 3 600 应交税费——应交增值税 612 贷：应收账款 4 212 C.借：库存商品 3 000

贷：主营业务成本 3 000 D.借：库存商品 2 700

贷：主营业务成本 2 700 『正确答案』AD 『答案解析』

借：主营业务收入 3 600

应交税费——应交增值税（销项税额） 612

贷：应收账款 4 212 借：库存商品 3 000

贷：主营业务成本 3 000

（5）6月5日，收到丁公司开具的代销清单，同日向丁公司开具增值税专用发票上注明的价款为10万元。增值税税额为1.7万元；合同约定按售价的5%向丁公司支付手续费。 会计分录：

借：应收账款 11.7 贷：主营业务收入 10 应交税费——应交增值税（销项税额）1.7 借：销售费用 0.5 贷：应收账款 0.5

5.根据资料（5）下列说法正确的是（ ）。 A.委托代销商品在发出商品时确认收入 B.应确认主营业务收入10万元

C.支付的委托代销手续费应该计入产品成本

D.支付的委托代销手续费可以从应收账款中抵减 『正确答案』BD

『答案解析』选项A委托代销商品在收到受托方开出的委托代交清单时确认收入；选项C支付的

委托代销手续费应该计入销售费用。

【例题·不定项】要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第（1）—（4）小题。（答案中金额单位用万元表示）长江股份公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税税率为17%。该公司2012年度发生下列业务，销售价款均不含应向购买方收取的增值税税额。

（1）长江公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，长江公司为A企业建造安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定，A企业在长江公司交付商品前预付价款的30%，其余价款将在长

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江公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付。长江公司于2012年12月20日将完成的商品运抵A企业，至2012年12月31日估计已完成电梯安装任务的50%，预计于2013年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为480万元，预计安装费用为10万元。 1.根据资料（1），下列各项中，会计处理正确的是（ ）。 A.长江公司预收款的会计分录是： 借：银行存款 240 贷：预收账款 240

B.2012年12月20日发出商品的会计分录是： 借：发出商品 480 贷：库存商品 480

C.2012年12月31日确认收入的分录是： 借：预收账款 468

贷：主营业务收入 400 应交税费——应交增值税（销项税额） 68 D.2012年12月31日结转成本的会计分录： 借：主营业务成本 240 贷：发出商品 240 『正确答案』AB

『答案解析』因电梯安装是销售合同的重要组成部分，只有安装完毕检验合格后风险和报酬才转

移，所以，2012年不能确认收入及结转已售商品成本，选项CD错误。

（2）长江公司2012年12月1日售给C企业一台设备，销售价款50万元，长江公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业，C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，到期日为2013年3月1日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经长江公司同意，机床待2013年1月20日再予提货。该机床的实际成本为36万元。

（3）长江公司本年销售给E企业一台机床，销售价款为35万元，E企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未安装完毕，已发生的实际成本为15万元。

2.根据资料（2）和资料（3），下列各项中，会计处理正确的是（ ）。 A.资料（2）不应确认收入

B.资料（2）应编制的会计分录是： 借：应收票据 58.5

贷：主营业务收入 50 应交税费——应交增值税（销项税额）8.5 借：主营业务成本 36

贷：库存商品 36

C.资料（3）应确认营业利润20万元 D.资料（3）不应确认收入 『正确答案』BD

『答案解析』资料（2）销售商品的风险和报酬已转移，应确认收入，选项A错误，选项B分录正 确；资料（ 3）因机床尚未安装完毕，成本不能可靠计量，所以不能确认收入，也不会影响营业利润，选项C错误，选项D正确。

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（4）长江公司本年度委托F商店代销一批零配件，代销价款100万元。本年度收到F商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%，F商店按代销价款的10%收取手续费。该批零配件的实际成本为60万元。

3.根据资料（4），下列各项中，会计处理正确的是（ ）。 A.长江公司应在收到代销清单时确认收入 B.长江公司将手续费冲减销售收入 C.长江公司应将手续费计入销售费用 D.影响营业利润的金额为30万元 『正确答案』AC

『答案解析』支付手续费方式代销商品，委托方应于收到代销清单时确认收入，选项A正确；委 托方应将手续费计入销售费用， 选项B错误，选项C正确；影响营业利润的金额＝100×80%－100×80%×10%－60×80%＝24（万元），选项D错误。

（5）长江公司于2012年1月1日将一座桥梁的使用权出租给G公司，一次取得租金收入30万元，租赁期为3年。租赁期间，桥梁的维护由G公司承担，假定不考虑桥梁使用权的摊销。 4.下列各项中，会计处理正确的是（ ）。 A.资料（5）不应确认收入

B.资料（5）应确认销售收入30万元

C.长江公司2012年度实现的营业收入180万元 D.长江公司2012年度确认的营业成本为96万元 『正确答案』B

『答案解析』因桥梁的维护由G公司承担，长江公司应将收到的款项全额确认收入，选项A错误， 选项 B正确。长江公司2012年度实现的营业收入＝50＋80＋30＝160（万元），选项C错误；长江公司2012年度确认的营业成本＝36＋60×80%＝84（万元），选项D错误。

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