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第二节 长期股权投资的后续计量

二、长期股权投资的权益法

③合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理

合营方向合营企业投出或出售非货币性资产的相关损益，应当按照以下原则处理： 1>符合下列情况之一的，合营方不应确认该类交易的损益：与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬没有转移给合营企业；投出非货币性资产的损益无法可靠计量；投出非货币性资产交易不具有商业实质。

【例题10】甲公司与乙公司共同出资设立丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出厂房，该厂房的账面原值2 000万元，已提折旧400万元，公允价值1 700万元。假定该项投出非货币性资产交易不具有商业实质。

要求：编制甲公司2012年1月1日对丙公司投资的会计分录。 【答案】

借：固定资产清理 1 600 累计折旧 400 贷：固定资产 2 000 借：长期股权投资——丙公司（成本） 1 600 贷：固定资产清理 1 600

2>合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用的，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。交易表明投出或出售的非货币性资产发生减值损失的，合营方应当全额确认该部分损失。

【例题11】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出资设立丁公司，注册资本为5 000万元，甲公司持有丁公司注册资本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注册资本的31%，丁公司为甲、乙、丙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，该厂房的原价为1 600万元，累计折旧为300万元，公允价值为1 900万元，未计提减值准备；乙公司和丙公司均以1 550万元的现金出资。

假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丁公司2012年实现净利润为800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。

要求：编制甲公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。 【答案】

（1）甲公司在个别财务报表中的处理 甲公司上述对丁公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额600万元（1 900-1 300）确认为处置损益（利得），其账务处理如下：

借：固定资产清理 1 300 累计折旧 300 贷：固定资产 1 600 借：长期股权投资——丁公司（成本） 1 900 贷：固定资产清理 1 900 借：固定资产清理 600 贷：营业外收入 600

2012年12月31日投出固定资产中未实现内部交易损益=600-600÷10×9/12=555（万元）。

2012年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-555）×38%=93.1（万元） 借：长期股权投资——丁公司（损益调整） 93.1 贷：投资收益 93.1 （2）甲公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入 228（600×38%） 贷：投资收益 228 3>在投出非货币性资产的过程中，合营方除了取得合营企业长期股权投资外还取得了其他货币性资产或非货币性资产，应当确认该项交易中与所取得其他货币性、非货币性资产相关的损益。 【例题12】甲公司和乙公司于2012年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为1 900万元，甲公司持有丙公司注册资本的50%，乙公司持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲、乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产（厂房）出资，出资时该厂房的原价为1 200万元，累计折旧为320万元，公允价值为1 000万元，未计提减值；乙公司以900万元的现金出资，另支付甲公司50万元现金。

假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2012年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。

要求：编制甲公司2012年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2012年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。 【答案】

（1）甲公司在个别财务报表中的处理： 甲公司上述对丙公司的投资，按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本；投出厂房的账面价值与其公允价值之间的差额120万元（1 000-880）确认为处置损益（利得），其账务处理如下：

借：固定资产清理 880 累计折旧 320 贷：固定资产 1 200 借：长期股权投资——丙公司（成本） 950 银行存款 50 贷：固定资产清理 1 000 借：固定资产清理 120 贷：营业外收入 120 由于在此项交易中，甲公司收取50万元现金，上述利得中包含收取的50万元现金实现的利得为6万元（120÷1 000×50），甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=120-6=114（万元）。 2012年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=114-114÷10×9/12=105.45（万元）。

2012年甲公司个别报表中应确认的投资收益=（800-105.45）×50%=347.28（万元） 借：长期股权投资——丙公司（损益调整） 347.28 贷：投资收益 347.28 （2）甲公司在合并财务报表中的处理

借：营业外收入 57（114×50%） 贷：投资收益 57