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目 录

摘 要 ................................................................................ I ABSTRACT ............................................................................. II 1 绪论 ................................................................................ 1 1.1 研究背景及意义 .................................................................... 1 1.2 国内外的研究现状 .................................................................. 1 1.3 论文研究内容 ...................................................................... 2 2 会计计量理论与外币报表折算 .......................................................... 4 2.1 会计计量的内涵 .................................................................... 4 2.2 外币报表折算的内涵 ................................................................ 4 2.3 会计计量与外币报表折算的关系 ...................................................... 5 3 传统的外币报表折算方法 .............................................................. 7 3.1 折算方法的内涵 .................................................................... 7 3.2 折算方法的比较 .................................................................... 8 4 基于会计计量理论的外币报表折算方法的设想 ........................................... 13 4.1 设想的目的及意义 ................................................................. 13 4.2 设想的内容 ....................................................................... 13 结 束 语 ............................................................................. 15 参 考 文 献 .......................................................................... 16 致 谢 ............................................................................... 17

摘 要

随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，我国对外经济交流的日益增多，跨国公司不断涌现，为了满足跨国公司编制合并报表的需求，对外币报表折算方法的选择提出了更高的要求，要求报表折算方法必须适应不同的经济环境变化而不断完善和改进。外币报表折算作为财务会计的四大难题之一，焦点主要集中在折算汇率的选择和折算损益的处理上，现在国际上外币报表折算主要采取以下两种方式：第一，以美国准则为代表的，采用现行汇率法与时态法并行。第二，以国际准则为代表的，只采用现行汇率法。然而，现行汇率法与时态法存在着许多缺陷，要解决这些问题还得做进一步的研究。本文从会计计量理论这个视角探讨了外币报表折算的相关问题，通过对四种基本折算方法的比较分析，发现外币报表折算方法和会计计量理论之间存在着矛盾，折算汇率的选择有待改进，并设想了一种既能适应经济环境变化、又能满足跨国公司的需要，准确反应公司财务状况的外币报表折算新方法。

关键词：外币报表折算；会计计量；现行汇率法；时态法

I

ABSTRACT

With the global economic integration and capital internationalization, the quickening of the process of China's foreign economic exchanges increase, multinational companies are constantly emerging, multinational companies prepare in order to meet the needs of the consolidated financial statements of foreign currency statements, the choice of methods put forward higher request, demand statements method must adapt to different economic environment change and constantly improve and improve. Foreign currency statements of financial accounting as one of four big problems, focus mainly concentrated in the reduced rate choice and reduced profit and loss of processing, now the international foreign currency statements mainly take the following two ways: first, by American standards, as a representative of the current rate method and the temporal method parallel. Second, as a representative of international standards, only use the current rate method. However, the current rate method and the temporal method has many defects, to solve these problems have to do further research. This paper, from the perspective of accounting measurement theory discusses the foreign currency statements related problems, through to the four basic equivalent methods of comparative analysis, found that foreign currency statements method and theory of accounting measurement between the contradictions, and reduced rate choice needs to be improved, and imagine a can not only adapt to the economic environment changes, and can satisfy the needs of the multinational company, accurate response the financial status of foreign currency statements of the new method.

Key words: foreign currency statements; Accounting measurement; the current rate method;

temporal method

II

1 绪论

1.1 研究背景及意义

随着全球经济一体化和资本国际化进程的加快，国际间投资业务不断扩大，跨国公司的影响力日益扩大，其在整个世界经济中所发挥的作用和所占的比例也越来越大，充当了经济全球化的主要动力和先锋，2001年跨国公司的全球销售额约为19万亿美元，是同期全球销售额的两倍多，全球500家大企业的产值己占世界总产值的45%，其内部和相互贸易已占世界贸易总额的60%以上，投资已占全球累计直接投资的90%.；可见，跨国公司在世界投资中占举足轻重的地位，使得作为跨国公司合并会计报表编制前提的外币报表折算显得越发重要。

当前，国际上外币报表折算主要采取以下两种方式：第一，以美国准则为代表的，采用现行汇率法与时态法并行。第二，以国际准则为代表的，只采用现行汇率法。

鉴于欧美国家的折算方法和国际会计准则的要求，为了适应国际经济环境，我国外币报表折算的应用一直在努力与国际接轨。2006年我国颁布的新《企业会计准则》第十二条规定：资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算；折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。这实际上是规定了外币报表折算应当采用现行汇率法。但时至今日尚无一种完美的外币报表折算方法能满足外币报表折算现实需要。问题的根源主要是：无论选择哪种外币报表折算方法都无法同时满足以下两方面要求，既不改变原有报表计量属性，又不改变原有报表项目之间依存关系。

外币报表折算对跨国公司有着重要的影响，我国跨国公司的起步比较晚，海外并购之路才刚刚开始，任重而道远，我国跨国公司的发展现状更加强调了其在外币报表折算方法选择上的合理性。世界许多有名的跨国公司都把外币报表折算方法作为公司重大的会计政策来研究，我们应当借鉴其理论研究和实践成果，设想出适合国情且具有前瞻性的外币报表折算方法。所以本文对外币报表折算方法的研究显得非常重要，具有较为深刻的现实意义。

1.2 国内外的研究现状

外币报表折算是一个非常复杂的问题，从目前的情况来看，各国的观点不尽一致。根据美国学者与国际会计公司对世界上53个国家和地区所进行的一项调查，各国对外币报表折算方法的采用情况结果如下：

采用现行汇率法的有:美国、英国、德国、法国、日本、加拿大、澳大利亚等23个国家和地区。 采用流动与非流动项目法的有:新西兰、南非、伊朗等7个国家和地区。 采用货币与非货币项目法的有:芬兰、韩国、新西兰等10个国家和地区。 采用时态法的有:美国、英国、加拿大、阿根廷等13个国家和地区。

由上可以发现，采用现行汇率法和时态法的国家和地区占了大多数，而且呈增加的趋势，正成为外币报表折算的国际惯例。另外还应当注意到，有的国家并不单纯采用一种方法，而是两种方法并存，这

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种现象在会计实务中比较常见。

美国的公认会计准则从“功能货币”概念的角度论述了外币报表折算方法的适用性，在美国第52号会计准则公告《外币折算》中，明确地为外币报表折算规定了应当达到的两项目标：第一，在合并报表中反映每一个被合并主体从事经营的以主要功能货币计量的财务成果和财务关系；第二，提供与汇率变动对企业的现金流量以及业主权益的预期经营影响相一致的信息。

为改进和协调各国对外币报表折算的处理方法，国际会计准则委员会（IASC）继美国公布52号会计准则后，于1983年7月颁布了国际会计准则第21号（IAS21）——“汇率变动影响会计”，该准则于1985年1月生效。1989年，IAS21被列入国际会计准则委员会“财务报表可比性”计划的修订项目中。1993年11月，国际会计准则委员会通过重新修订的IAS21，改名为“汇率变动的影响”，该准则于1995年1月生效。2003年12月，改组后的国际会计准则理事会（IASB）对IAS21进行改进，改进后的IAS21有关外币报表折算方法的规定如下：第一，以“功能货币”和“列报货币”取代“报告货币”。第二，不再区分“构成主体经营整体组成部分的国外经营”和“国外实体”。第三，将境外公司的经济环境分为恶性通货膨胀和非恶性通货膨胀。

在外币报表的折算方法上，近一些年来我国逐步向国际会计惯例靠拢，并开始制定了一些相关规定。我国外币报表折算，包括境外子公司以外币表示的财务报表的折算以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的外币编报财务报表的折算。根据我国于2006年新修订的《企业会计准则第19号——外币折算》的相关规定，企业在将境外子公司财务报表并入母公司财务报表时，应当按照下列要求进行折算。

①资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。

②利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。

③上述折算过程中产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 ④当企业处在恶性通货膨胀的经济环境下，对于境外子公司的财务报表折算，应当按照下列规定进行处理。

对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述，再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。

当境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。

⑤企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。

1.3 论文研究内容

在研究本论题的时候，主要采用阅读文献法和比较分析法对几种主要折算方法进行比较分析，并联系到实际，运用到实际的例子中去，进行分析说明。本文主要内容如下：

第1章“绪论”，主要介绍研究背景及意义，并对国内外外币报表折算方法的研究现状进行阐述。 第2章“会计计量理论与外币报表折算”，介绍会计计量和外币报表折算的内涵，在理解内涵的基

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