内容发布更新时间 : 2024/6/26 12:32:47星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

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备考说起来很容易，实行起来很难，仅仅是书本知识上的内容就已经让人感觉难以下口，那么我们应该怎么样将书中的重点找出来呢？大家不要担心，小编来帮助大家，这篇文章是CPA注会《会计》之长期股权投资与企业合并的重点，大家赶紧来学习吧。

长期股权投资与企业合并

【高频考点】长期股权投资的初始计量

(一)同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 原则：权益结合法

权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。企业合并 业务会计处理方法之一。与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。换言之，它是由两个或两个以上经 营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。

在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业 的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实 现的利润;以前年度累积的留存利润也应予以合并。

1.合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价 借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份 额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

贷：负债(承担债务账面价值) 资产(投出资产账面价值)

资本公积——资本溢价或股本溢价(差额，可能在借方) 借：管理费用(审计、法律服务等相关费用)

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贷：银行存款

【提示】合并报表中母公司长期股权投资与子公司所有者权益要相互抵销。若将审计、 法律服务等相关费用计入长期股权投资成本，合并报表中会产生商誉，这种做法不合适。

如何理解母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销? 2.合并方以发行权益性证券作为合并对价

借：长期股权投资(被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值 的份额+包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉)

贷：股本(发行股票的数量×每股面值) 资本公积——股本溢价(差额)

借：资本公积——股本溢价(权益性证券发行费用) 贷：银行存款

3.企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一控制下控股合并 合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值的 份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉。

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资于合并日的账面价值 新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分投资所支付对价的账面价值的差额，调整 资本公积，资本公积不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

4.同一控制下企业合并涉及的或有对价

同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始确认时可能存在或有对价。在这种情况 下，同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照《企业会计准则第 13 号——或有事项》的规定，判断是否应就或有对价确

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认预 计负债或者确认资产，以及应确认的金额;确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额 与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积(资本溢价或股本溢 价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。

(二)非同一控制下控股合并形成的对子公司长期股权投资 原则：购买法

1.一次交易实现的控股合并

购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。

3.非同一控制下企业合并涉及的或有对价 非同一控制下企业合并长期股权投资确认与计量应考虑或有对价。

【提示 1】合并成本中包含或有对价的公允价值。某些情况下，当企业合并合同或协议 中规定视未来或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式 追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。

购买方应当将合并协议约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买 日的公允价值计入企业合并成本。根据《企业会计准则——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第 22 号——金融工具列报》以及其他相关准则的规定，或有对价符合金融负债或 权益工具定义的，购买方应当将拟支付的或有对价确认为一项负债或权益;符合资产定义并 满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、对已支付的合并对价中可收 回部分的权利确认为一项资产。

【提示 2】购买日之后发生的对合并价款的调整，只有在购买日后 12 个月内发生，且是对“购买日已存在情况”有新的或者进一步证据导致的调整，才属于计量期调整，从而调整商誉。