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企业筹资活动中纳税筹划风险的防范
作者：刘 芳 向天苾
来源：《中国新技术新产品》2009年第12期
摘要：本文在我国采取结构性减税政策刺激经济措施的新形势下,全面系统地探讨了企业筹资活动中纳税筹划风险产生的原因及其表现，并据此提出了相应的风险防范措施。 关键词：纳税筹划；风险；防范；措施
1 企业筹资活动中纳税筹划的现实意义
随着国际金融危机对我国实体经济产生的影响，我国企业经营管理正面临前所未有的竞争压力，而筹资活动作为企业生产经营活动中的首要环节，对企业的战略决策影响重大。企业通过各种方式筹集和使用的资金都存在一定的资金成本，不同的资金成本不仅影响企业资本收益实现水平，而且影响企业纳税筹划的利益及风险。在当前为促进经济增长而实施减免税政策措施的有利环境下，我国企业如何从不同角度考察筹资方式的合理性，更好地预测与防范纳税筹划的风险，设计出更好的纳税筹划方案而使管理者做出更有利于企业的筹资决策具有重要的现实意义。
2 企业纳税筹划风险的含义
通俗地讲，所谓纳税筹划的风险就是纳税筹划活动因各种原因失败而付出的代价。企业筹资活动中的纳税筹划风险，就是纳税筹划活动因各种原因失败而造成不能实现既定目标的可能性。企业筹资活动中的纳税筹划是一种综合性非常强的财务活动，它涉及到税法、会计、金融等相关知识，企业在筹划过程中只要一方面出现了偏差就会导致筹划方案的失败，所以企业筹资活动纳税筹划在给企业带来税收收益的同时也蕴涵着一定的风险。
3 企业筹资活动中纳税筹划的风险识别
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3.1 政策风险
不同国家的法律对“合理”与“不合理”的界定和理解普遍存在差异，即使是同一个国家的不同地区也会出现由于经济发展的不平衡而产生税收竞争所导致的政策差异。同时税收政策也是随着经济环境的变化而不断完善的，政府税收政策相对较短的时效性对于企业的长期纳税筹划会产生风险。 3.2 市场风险
在金融危机背景下外部市场环境具有高度的不确定性，如利率、通货膨胀率、资金需求状况等都处于瞬息变化之中。而企业纳税筹划方案的实施必然面对企业所处市场环境的变化可能产生的风险。 3.3 财务风险
我国资本市场发展不成熟，很多企业生产经营资金主要依靠自有资金及银行贷款，在金融危机中受到的直接冲击相对较小。但企业债务比重过高而带来的财务风险也相应增大。 3.4 执法风险
我国税收政策对具体的税收事项常留有一定的弹性空间，税务机关在一定的范围内拥有自由裁量权，纳税筹划方案最终要由税务行政执法部门确认是否符合税法规定，而税务行政执法人员的素质参差不齐，这些客观上存在的税收政策执行偏差可能直接造成纳税筹划的风险。 3.5 操作风险
我国税收政策不仅立法层次不高，而且法规之间还有一些冲突或摩擦。纳税筹划往往是在税收法规的规定性边缘操作，即使是专业人士有时也难以准确把握，这就给企业的纳税筹划带来了很多的操作风险。
4 企业筹资活动中纳税筹划的风险成因分析
4.1 政府和企业的纳税筹划博弃
政府收入通过税收来源于企业的利益，政府在法律规定的范围内想尽可能多地征税，企业基于利益的考虑想尽可能少缴税，这就形成了以政府为主体的征税人与以企业为主体的纳税人成为博弈的双方。但是，纳税人在利用税法缺陷进行纳税筹划活动不是一劳永逸的，纳税人在获取纳税筹划收益的同时，政府也知晓了税法的缺陷所在，政府就可以不断地完善税收政策以
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采取反避税措施。从现实的情况来看，我国政府针对企业税负重近年也采取了一系列有利于企业纳税筹划收益的税收政策调整，比如2008年相继出台的许多税收措施能使企业获得的税收收益达五千多亿。但政府的税务机关很多时候是作为纳税筹划“游戏规则”的制定者而掌握主动权。因此，纳税人不能对政府制定的税收法规、规章、条例的修订而及时作出调整，遭受损失就在所难免。
4.2 企业经营环境的不确定性
纳税筹划方案都是在一定环境下选择、确定和组织实施的。纳税筹划的环境包括内在环境和外部环境，即主要是纳税人的经济活动和国家的税收政策。我国的税收政策存在许多针对符合某些条件的某一类纳税人而适用税收优惠政策的特点。这些税收优惠政策在给企业提供纳税筹划了空间的同时也影响着企业经营的灵活性，如果企业经济活动环境发生变化，就很可能丧失享受减免税优惠的条件，甚至还可能加重税负和提高经营机会成本。再加上我国税收政策的立法层次低，在不同经济发展时期纳税政策处于不断的调整变化之中。这不仅增加企业纳税筹划的难度，也增加了企业纳税筹划的风险。 4.3 纳税筹划行为的主观性
我国税收法律法规的不完善，多数税收制度一般只对有关税收的基本面做出相应规定，对具体的税收事项常留有一定的弹性空间。这也为纳税人进行纳税筹划提供了可能性，纳税人通过对税收政策和税收筹划条件的主观认识与判断，选择和实施纳税筹划方案。但在一定的范围内，税务机关拥有自由裁量权，即使纳税人具有较为充分的理由，税务机关也可以利用“税法解释权归税务机关”而轻易加以否定。尤其是纳税人的业务素质不高，对税收、财务、会计、法律等方面的政策与业务不是相当的熟悉，纳税筹划失败的可能性更大。
5 企业筹资活动中纳税筹划风险的防范措施
5.1 树立纳税筹划的风险意识
在纳税筹划的实践工作中，纳税人自己必须树立风险意识，切忌片面理解税法和不加选择地套用相关筹划案例，应该明确严格遵守相关税收法规是进行筹划工作的前提，及时纠正企业的错误选择，细致分析企业自身的实际情况，并结合税收法规的相关规定，选择既符合企业利益又遵循税法规定的筹划方案。 5.2 顺应政府的税收政策导向