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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 A.695.2 B.620.2

C.666.4 D.705.2

『正确答案』B 『答案解析』

固定资产入账价值＝226/（1＋13%）＋180＋100＋120＋20.2＝620.2（万元） 借：工程物资 200 应交税费——应交增值税（进项税额） 26 贷：银行存款 226

借：在建工程 620.2 贷：工程物资 200 原材料 100 库存商品 180 应付职工薪酬 140.2

【拓展】 采购等业务的增值税进项税额不得抵扣的情形有哪些？ 通常，一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，用于【解答】 简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的，应计入相关成本费用。 【拓展】 对于企业自产、委托加工或购买的货物，应当视同销售的行为有哪些？ 通常，当企业发生将自产、委托加工或购买的货物作为投资；将自产、委托加工或【解答】 购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等情形时，应当视同销售。

【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人企业，2020年采用自营方式建造职工食堂，实际领用工程物资226万元（包含增值税）。另外，领用本公司所生产的产品一批，账面价值为180万元，该产品适用的增值税税率为13%，计税价格为200万元；领用生产用原材料的实际成本为100万元，该原材料购入时进项税额为13万元；发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为120万元和20.2万元。假定该职工食堂已达到预定可使用状态，不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司职工食堂的入账价值为（ ）万元。 A.695.2 B.648.2 C.666.4 D.685.2

『正确答案』D 『答案解析』

固定资产入账价值＝226＋180＋200×13%＋100＋13＋120＋20.2＝685.2（万元）

【例题·多选题】下列各项中不构成自建项目工程成本的有（ ）。 A.企业辅助生产部门为基建工程提供的修理劳务 B.自建项目工程建造过程中所占用土地使用权的摊销 C.为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出 D.工程完工后发生的工程物资盘盈盘亏和报废毁损

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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产 『正确答案』CD

『答案解析』选项 C，为购建自建项目工程购入土地使用权发生的支出计入无形资产；选项D，工

程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损计入当期损益。

二、出包方式建造固定资产 包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需分摊计入各固定资产价值的待摊（1）工程的支出（建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、总成本 应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失以及负荷联合试车费等） 1.在建工程达到预定可使用状态前（归集）——建筑工程支出、安装工程支出、（2）核算程在安装设备支出和待摊支出 序

【例题·多选题】甲公司以出包方式建造厂房。建造过程中发生的下列支出中，应计入所建造固定资产成本的有（ ）。

A.支付给第三方监理公司的监理费

B.季节性因素暂停建造期间外币专门借款汇兑损益 C.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金 D.建造期间进行试生产发生的负荷联合试车费用

『正确答案』ABD

『答案解析』选项A，支付给第三方监理公司的监理费属于待摊支出，因此计入所建造固定资产成

本；选项B，季节性因素属于正常原因，因此暂停建造期间应该继续资本化；选项C，为取得土地

使用权而缴纳的土地出让金应当确认为无形资产。

【例题·多选题】下列各项中，企业应计入自行建造固定资产成本的有（ ）。 A.为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金 B.达到预定可使用状态前领用的工程用物资成本 C.达到预定可使用状态前分担的间接费用

D.达到预定可使用状态前满足资本化条件的借款费用 『正确答案』BCD

『答案解析』选项A，应确认为无形资产。

◇知识点：存在弃置费用的固定资产（★★★）

概念对于一些特殊行业的特定固定资产，确定初始成本时，应考虑弃置费用。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置界定 费用处理 具体企业应按现值计算确定应计入固定资产成本和预计负债的金额。在固定资产的使用寿核算 命内按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应在发生时计入财务费用 1.对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负后续债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益； 2.对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。 变动 按上述原则调整的固定资产,在剩余使用年限内计提折旧，一旦使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。 2.在建工程达到预定可使用状态后（分配）——待摊支出分配率、某工程应分摊待摊支出、计算并结转成本 第6页

2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产

【例题·单选题】2020年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（ ）万元。 A.200000 B.210000 C.218200 D.220000

『正确答案』C

『答案解析』会计处理为： 借：固定资产 218200

贷：在建工程 210000 预计负债 8200

第二节 固定资产的后续计量

◇知识点：固定资产折旧（★★★）

1.折旧定义 2.应计折旧 折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 3.影响折旧（1）固定资产原价；（2）预计净残值；（3）固定资产减值准备；（4）固定计提的因素 资产的使用寿命 （1）空间范围。企业应对所有固定资产计提折旧，但是已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外 （2）时间范围。固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认4.折旧范围 时或划分为持有待售资产时停止计提折旧 （3）特殊情况。提前报废的固定资产不补提折旧；改扩建过程中的固定资产暂不计提折旧；尚未办理竣工决算的固定资产按估价计提折旧；未使用的固定资产计提的折旧应计入管理费用；大修理停用的固定资产计提的折旧计入相关成本或当期损益

★提示：企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式，合理选择折旧方法。需要注意的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧。因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

（1）年限平均法——均衡分摊应计折旧额； 5.折旧方法 （2）工作量法——根据实际工作量计算； （3）双倍余额递减法——前边年份不考虑预计净残值，最后两年考虑； （4）年数总和法——折旧率每年递减。 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方6.折旧复核 法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应作为会计估计变更。

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2020年中级会计职称《中级会计实务》 第三章 固定资产

【举例】甲公司购入一台管理用设备，买价为10万元，预计净残值为0.3万元，使用年限预计为5年。

【解释】若采用双倍余额递减法，该设备应计提折旧总额＝10－0.7＝9.3（万元），第一年应计提折旧＝2/5×10＝4（万元）；第二年应计提折旧＝2/5×6＝2.4（万元）；

第二年应计提折旧＝2/5×3.6＝1.44（万元）；第四年应计提折旧＝（2.16-0.3）/2＝0.93（万元）；第五年应计提折旧＝（2.16-0.3）/2＝0.93（万元）。

【举例】乙公司购入一台管理用设备，买价为15.3万元，预计净残值为0.3万元，使用年限预计使用5年。

【解释】若采用年数总和法，该设备应提折旧总额＝10－0.7＝9.3（万元），第一年应计提折旧＝15×5/15＝5（万元）；第二年应计提折旧＝15×4/15＝4（万元）；第三年应计提折旧＝15×3/15＝3（万元）；第四年应计提折旧＝15×2/15＝2（万元）；第五年应计提折旧＝15×1/15＝1（万元）； 【例题·单选题】甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（ ）。 A.工作量法 B.年限平均法 C.年数总和法 D.双倍余额递减法

『正确答案』D

『答案解析』因M产品各年产量基本均衡，工作量法和年限平均法的年折旧额基本一致，加速折旧 法下前几年的年折旧额将大于直线法的年折旧额。如：假设设备原价为 N，使用年限为5年，则直

线法下年折旧额＝N/5，年数总和法下第1年折旧额＝N×5/15，双倍余额递减法下第1年折旧额＝N×2/5，所以双倍余额递减法下第1年折旧最多，应选D。

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