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小微企业所得税优惠的会计处理技巧

企业所得税法实施条例第九十二条规定，小型微利企业，是指从事 国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(一)工业企业，年度 应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 100 人，资产总额不超 过 3000 万元;(二)其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人 数不超过 80 人，资产总额不超过 1000 万元。下面是 yjbys 小编为大家 带来的关于小微企业所得税优惠的会计处理技巧的知识，欢迎阅读。 所得税相关规定

根据《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策 有关问题的通知》(财税〔2014〕34 号)规定，自 2014 年 1 月 1 日至 2016 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 10 万元(含 10 万元)的小型 微利企业，其所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业 所得税。

核定征收企业不可以享受小型微利企业所得税优惠政策 根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干 问题的通知》(财税〔2009〕69 号)第八条规定，小型微利企业待遇应适 用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核 定征收办法》(国税发〔2008〕30 号)缴纳企业所得税的企业，在不具备 准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。上述 纳税人在企业所得税季度、年度申报时，均应按 25%的税率申报并缴纳 企业所得税。

小型微利企业的会计核算

《财政部、工业和信息化部、国家税务总局、工商总局、银监会 关于贯彻实施〈小企业会计准则〉的指导意见》(财会〔2011〕20 号)从 税收的角度提出，鼓励小企业根据《小企业会计准则》的规定进行会计

核算和编制财务报表，有条件的小企业也可以执行《企业会计准则》。 由于核定征收企业不能享受小型微利企业所得税优惠，因而财会 〔2011〕20 号文件从建账建制，规范企业财务核算方面，对小企业实 行查账征收，并对享受小型微利企业的税收优惠作了特别强调。 例：某企业属于小微企业，并采用执行《企业会计准则》，2013 年本年利润为 9524.87 元。假设无其他纳税调整事项。 应纳所得税=9524.87 乘以 50%乘以 20%=952.49(元) 小微企业所得税汇算清缴注意事项 条件范围的限制

企业所得税法实施条例第九十二条规定，享受税收优惠的小微企 业纳税人(小微企业所得税优惠政策汇总)年度应纳税所得额不超过 30 万 元，所属行业的性质及其分类应按《产业结构调整指导目录(2005 年)》 所界定的鼓励类、限制类及淘汰类行业，享受优惠的企业是属于非限制 和禁止的行业。小型企业标准是：工业企业，从业人数不超过 100 人， 资产总额不超过 3000 万元;其他企业，从业人数不超过 80 人，资产总 额不超过 1000 万元。需要注意企业所得税预缴与汇算清缴的区别，预 缴时两项指标即从业人数按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企 业年初和年末的资产总额平均计算。汇算清缴时两项指标按加权平均计 算。《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的 通知》(财税〔2009〕69 号)第七条规定，从业人数按与企业建立劳动关 系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和计算;从业人数和资 产总额指标，按企业全年月平均值确定，月平均值=(月初值+月末 值)÷2，全年月平均值=全年各月平均值之和÷12.年度中间 开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述 相关指标。

优惠政策的规定

《财政部、国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关 问题的通知》(财税〔2011〕117 号)规定，自 2012 年 1 月 1 日～2015 年 12 月 31 日，对年应纳税所得额低于 6 万元(含)的小型微利企业，其 所得减按 50%计入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税。符合 条件的小型微利企业，在企业所得税月(季)度预缴时，所得减按 50%计 入应纳税所得额，按 20%的税率缴纳企业所得税，并与法定税率之间换 算成 15%的实际减免税额进行纳税申报。年应纳税所得额 6 万元～30 万元(含)的小型微利企业，执行 20%的企业所得税优惠税率。 纳税申报的规定

符合条件的小微企业应在 2013 年 5 月底之前，进行企业所得税 年度纳税申报和汇算清缴，结清应退、应缴税款。根据《中华人民共和 国企业所得税月(季)度预缴纳税申报表》(国家税务总局公告 2011 第 64 号)、《关于小型微利企业预缴企业所得税有关问题的公告》(国家税务总 局公告 2012 年第 14 号)和财税〔2011〕117 号文件的相关规定，小型微 利企业纳税申报时应注意以下事项：小微企业所得税预缴申报、年度申 报操作流程

1.预缴申报。上一纳税年度年应纳税所得额低于 6 万元(含)的小 型微利企业，预缴申报企业所得税时，将《中华人民共和国企业所得税 月(季)度预缴纳税申报表(A 类)》第 9 行实际利润总额与 15%的乘积， 暂填入第 12 行减免所得税额内。上一年度应纳税所得额高于 6 万元而 不超过 30 万元，实际利润总额与 5%的乘积暂填入减免所得税额内，即 暂按 20%的税率预缴企业所得税。

2.年度申报。小微企业进行 2012 年企业所得税年度申报时，符 合小型微利企业条件的查账征收企业，年应纳税所得额低于 6 万元(含)