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企业内部审计质量影响因素文献综述

作者：韩向欣

来源：《企业科技与发展》2018年第07期

【摘 要】企业内部审计对于企业内部控制具有至关重要的作用，提高企业内部审计质量是企业管理工作的重中之重，而审计质量对内部审计的发展影响巨大。文章在梳理研究内部审计质量影响因素的相关文献的基础之上，对现有研究成果进行了评述，并对下一步的研究方向做展望。

【关键词】内部审计；审计质量；审计独立性；人员素质

【中图分类号】F239.45 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2018）07-0220-02 内部审计质量不仅决定了能否充分发挥内部审计的监督作用，还会影响内部审计对于提高组织的管理水平和经济效益功能的发挥。因此，要想提高内部审计质量，寻找影响内部审计质量的关键因素具有重要意义。 1 理论层面的研究成果

国外学者对内部审计质量影响因素的研究相对较早，并较早地提出内部审计质量受到多种因素影响的观点。国内学者对内部审计质量影响因素的研究起步较晚，且国内外对于相关方面的研究大多数是从企业的内、外部因素和工作流程入手进行分析。 1.1 管理人员的意识和认识

虽然现在许多大中型企业都设有内部审计部门，但并不是所有设立内部审计部门的企业的高级管理人员都能够正确认识内部审计的作用。马生满（2012）认为目前企业许多管理人员对于内部审计职能存在认识上的不足，有些管理者甚至认为内部审计是为了查出问题、满足相关部门的管理要求，而没有意识到内部审计的监督、管理和服务作用，从而影响了内部审计的工作质量。而王芳（2017）认为只有高层管理者认识到内部审计的重要作用，才能保证内部审计工作的效果和效率，提升企业的内部审计质量。 1.2 内部审计独立性

内部审计部门设在企业之中，其本身在形式上就是不独立的，因此内部审计工作或多或少会受到上下级人员关系和利益关系的干扰，其工作质量在很大程度上受到内部审计机构设置的影响。并且，当内部审计部门和人员能够保持较高的独立性时，就能够在很大程度上改善控制环境，进而提升内部审计质量[Gordon and Smith（1992）]。Sarens和Gerrit（2011）通过研究组织结构和内部审计部门的规模是否影响内部审计质量发现，内部审计质量受到组织结构的影响。毕秀玲和薛岩（2005）以图示的方式对内部审计质量控制体系及其特征进行分析，并对比

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我国企业的内部审计组织体系后发现，我国内部审计体系有其不完善性，进而导致我国内部审计质量不高。胡茂莉（2009）的研究也发现内部审计组织体系对于审计独立性有影响，内部审计部门应该隶属于审计委员会或董事会，而不是其他能够接触财务信息的管理层。尚文娜（2015）和刘长泉及闫丽娟（2015）发现，内部审计部门在企业中所处的层级越高，权利越充分，内部审计部门在执行工作时收到干扰越少，内部审计质量就会更高。刘长泉和闫丽娟（2015）从博弈论的角度阐述内部审计独立性缺失的原因发现，培育内部审计文化、改变企业管理体制能够提升内部审计质量。丁有钢（2017）也发现当内部审计部门受审计委员会的直接监督时，其独立性更强，内部审计质量也相对较高。 1.3 内部审计人员素质

关于内部审计人员素质与内部审计质量的关系，国外学者的主要观点有Dennis（1998）提出内部审计人员的素质决定内部审计工作的质量和内部审计作用的发挥。TlaomasP.Houck（1995）发现内部审计人员的观念可以影响和改变内部审计执行的效果和效率，进而影响审计质量。因此，Rezaee和Zabihollah（2009）提出提升内部审计人员素质是在改进内部审计质量过程中所不可缺少的。Melanie Roussy和Marion Brivot（2016）发现高质量的内部审计工作需要有符合既定的标准的内部审计人员才能够保证质量。

张友涛（2015）发现内部审计人员素质的高低很大程度上影响内部审计质量的高低，并提出构建限制人的行为内部审计质量考核体系来保证内部审计质量。何晓燕（2015）发现不同审计人员对审计标准有着不同的理解，这就会导致不同的内部审计结果。刘俊玲（2014）认为只有内部审计人员及时更新自己的专业知识，提升自身素质，才能保证内部审计质量。赵美蓉（2017）提出内部审计人员素质偏低会导致其难以发现审计过程中隐含的重大风险，这就会加大审计风险，使内部审计质量不达标。靳源源（2018）从合理配置内部审计项目的人力资源、多元化培训、提高后续教育的效果等提升人的素质方面提出提高内部审计质量的建议。 1.4 内部審计监督机制

胡茂莉（2009）和柯金秀（2011）提出内部审计工作需要有外部的监督机构对其进行监督与评价，以保证内部审计工作有效率、有效益地进行，保证审计质量。欧世新（2014）提出内部审计项目质量的监督机制有利于保证内部审计项目操作制度的有效执行，激励内部审计人员自觉主动地进行项目质量控制，进而提升内部审计质量。 2 实证分析的研究成果

变量选取的不确定性和因变量的难以量化性及数据获取的难度较大，导致关于内部审计质量影响因素的实证研究比较少，并且即使有这方面的实证研究，研究结果的可靠性也有待商榷。

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李莲（2011）用上市公司的企业价值作为内部审计质量的代理变量进行实证研究，结果发现设立单独的审计部门、增强内部审计部门的独立性、提高内部审计人员素质都能够显著提高内部审计质量。田晓红（2010）通过对调查问卷进行分析，总结出几种影响内部审计质量的主要因素，并且以这些因素为自变量、内部审计质量为因变量进行多元回归，结果发现，只有内部审计独立性和内部审计人员的素质（专业胜任能力）对内部审计质量的影响较为显著。黎仁华（2013）通过对各指标的权重进行主观赋值，综合考虑内部审计的客观性、内部审计机构的规模、内部审计的职能范围和内部审计制度的健全程度建立量化指标，并将其作为因变量，考察公司治理因素对内部审计质量的影响，结果发现公司治理因素中只有管理层的持股比例对内部审计质量的影响比较显著。郑伟、徐萌萌及戚广武（2014）以内部审计人员的独立性、专业胜任能力和内部审计部门的规模构建综合指标代替内部审计质量，并以企业的职责分工、预算控制等内部控制因素作为自变量进行实证研究发现，完善的内部控制体系能够显著提高内部审计质量。王芳（2017）通过实证研究得出独立董事人数占上市公司董事会人数的比例、董事会的规模及企业高级管理人员对内部审计的认知水平这几个因素，都对内部审计独立性具有显著的正向影响。 3 研究述评与展望

内部审计质量影响因素的复杂性决定了对内部审计质量影响因素的研究可能不够全面。从已有的文献可以看出，虽然研究方法不同，但是大多数学者对内部审计质量影响因素研究的角度基本相同，即从内部审计的内外部环境分析内部审计质量的影响因素，极少有人从社会心理学、人类行为学的角度分析内部审计质量的影响因素，因此在之后的研究中，可以加入社会心理学、人类行为学等多学科的角度分析内部审计质量的影响因素。

除此之外，内部审计质量的难量化性决定了关于内部审计质量的实证研究结果可信性不强。关于内部审计质量的实证研究大多数是从内部审计的内部环境因素进行定量度量的，外部环境因素度量本身具有不确定性，使得实证研究对外部环境与审计质量关系的结论具有不可靠性，导致对内部审计质量的影响因素研究不全面。因此，如何准确度量内部审计的外部环境因素是未来实证研究的一个重要任务。并且，在实证研究中因变量内部审计质量的替代变量选取参差不齐，替代变量与内部审计质量是否可以替代没有统一的衡量标准，因此应该考虑如何找到与内部审计质量相关性最高的替代变量，为内部审计质量影响因素的实证研究做好铺垫。 参 考 文 献

[1]王芳.公司治理与上市公司内部审计独立性——基于公司治理结构及高管认知视角的实证研究[J].商业会计，2017（1）：51-53.

[2]何玉润，闫丽娟.企业内部审计质量影响因素的调查与分析[J].财务与会计，2016（11）：65-67.

[3]张友涛.内部审计质量影响因素及对策研究[J].财会通讯，2015（10）：89-91.