内容发布更新时间 : 2024/12/23 20:59:21星期一 下面是文章的全部内容请认真阅读。

年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工作的测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税。甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元） 借：银行存款 借：劳务成本

40

40 50 50

贷：主营业务收入 贷：应付职工薪酬 借：主营业务成本 50 贷：劳务成本

50

资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴。申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司。2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给与补贴款600万元，但不得挪用他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。

甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元） 借：银行存款 贷：营业外收入 要求：

（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。

（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项；如果属于调整事项，编制相关的调整分录。 一.单选题

1.【参考答案】A

【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本=30+6=36(万元) 2.【参考答案】D

【解析】处置固定资产利得=100-(200-120-30)=50(万元) 3.【参考答案】C

【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。 4.【参考答案】A

【解析】2014年末无形资产的账面价值=120-42=78(万元)，无形资产可回收金额为60万元，因此应计提的减值准备为=78-60=18(万元) 5.【参考答案】D

【解析】该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额=2800-2000+40-3=797(万元)。分录为： 借：交易性金融资产—成本 投资收益3 贷：银行存款2003 借：应收股利40 贷：投资收益40 借：银行存款40

600

600

贷：应收股利40

借：交易性金融资产—公允价值变动800 贷：公允价值变动损益800 6.【参考答案】B

【解析】根据股份支付的特征可得只有B属于。 股份支付的特征：

①股份支付是企业与职工或其他方交易之间发生的交易 ②股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易

③股份支付交易的对价的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 7.【参考答案】D

【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。教材P189 8.【参考答案】C

【解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为950-890=60(万元)。 9.【参考答案】B

【解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值=750万元。 10.【参考答案】B

【解析】当年计提的预计负债金额=1000*(3%+5%)/2=40(万元)，当年实际发生的保修费用冲减预计负债15万元，因此2014年末资产负债表中“预计负债”项目余额=40-15=25(万元)。 11.【参考答案】A

【解析】本题为与资产相关的政府补助，在收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此2015年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/12=3(万元)。 12.【参考答案】A

【解析】2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为350**=(万元人民币) 13.【参考答案】

【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。 14.【参考答案】B

【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算，2014年1月1日合并时产生的商誉=1800-1500*100%=300(万元);2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(万元)。 15.【参考答案】D

【解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。 二.多选题

1.【参考答案】ABC

【解析】选项D运输途中因自然灾害发生的损失(非正常损失)和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，也就不能计入存货的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。 2.【参考答案】ABCD

【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。 3.【参考答案】AC

【解析】选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。 4.【参考答案】AB

【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。

5.【参考答案】BCD

【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。 6.【参考答案】ABCD

【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。

7.【参考答案】BCD

【解析】甲公司账务处理如下： 借：应付账款1200 贷：主营业务收入1000

应交税费—应交增值税(销项税额)170 营业外收入—债务重组利得30 借：主营业务成本700 贷：库存商品700 8.【参考答案】ABCD

【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 9.【参考答案】BC

【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。 10.【参考答案】CD

【解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。 三、判断题

1.【参考答案】正确 2.【参考答案】正确 3.【参考答案】正确 4.【参考答案】正确 5.【参考答案】正确 6.【参考答案】错误

【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。

7.【参考答案】正确 8.【参考答案】错误

【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计发生的合同成本中来确定完工进度。如果是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。 9.【参考答案】错误

【解析】企业难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。 10.【参考答案】错误

【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础 四，计算分析题

(一)【参考答案】(1)甲公司购进固定资产的分录： 借：固定资产1000

应交税费—应交增值税(进项税额)170 贷：应付账款1170

(2)该未决诉讼案件应当确认为预计负债

理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业。

②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。 ③该义务同时是企业承担的现实义务。 预计负债金额：50+(20+30)/2=30(万元) 借：营业外支出25 管理费用5 贷：预计负债30 (3)2015年5月8日 借：预计负债30 营业外支出25 贷：其他应付款55 2015年5月16日 借：其他应付款55 应付账款1170

贷：银行存款1225 (二)【参考答案】

(1)甲公司2014年度应纳税所得额=10070-200/10(税法上无形资产的摊销金额)-50(国债免税利息收入)+100(补提的坏账准备)=10100(万元)

甲公司2014年度应交所得税=10100*15%=1515(万元)

(2)资料一：2014年末无形资产账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因此计税基础=200-200/10=180(万元)，产生应纳税暂时性差异=200-180=20(万元)，确认递延所得税负债=20*25%=5(万元)

资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。

资料三：2014年12月31日，应收账款账面价值==9700(万元)由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础=10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额=(10000-9700)*25%=75(万元)

因此“递延所得税资产”项目期末余额=75(万元) “递延所得税负债”项目期末余额=5(万元) (3)本期确认的递延所得税负债=5(万元)

本期确认的递延所得税资产=75-200*15%=45(万元)

发生的递延所得税费用=本期确认的递延所得税负债-本期确认的递延所得税资产=5-45=-40(万元) 所得税费用本期发生额=1515-40=1475(万元) (4)借：所得税费用1475 递延所得税资产45

贷：应交税费—应交所得税1515 递延所得税负债5 五、综合题 1.【参考答案】

(1)甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。

理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。 入账价值的分录：

借：长期股权投资—投资成本4500 贷：股本1000

资本公积—股本溢价3500

取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值=16000+[480-(500-100)]=16080(万元)

甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=16080*30%=4824(万元)，大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额=4824-4500=324(万元) 分录为：借：长期股权投资—投资成本324 贷：营业外收入324

(2)应确认的投资收益=[6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%]*30%=1749(万元) 应确认的其他综合收益=200*30%=60(万元) 分录为：

借：长期股权投资—损益调整1749 —其他综合收益60 贷：投资收益1749 其他综合收益60

(3)处置长期股权投资的损益=5600+1400—(4500+324+1749+60)+60=427(万元) 处置分录： 借：银行存款5600

可供出售金融资产—成本1400 贷：长期股权投资—投资成本4824 —损益调整1749 其他综合收益60 投资收益427 借：其他综合收益60 贷：投资收益60 (4)6月30日 借：其他综合收益100

贷：可供出售金融资产—公允价值变动100 12月31日

借：资产减值损失600 其他综合收益100