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论文——基于会计政策的纳税筹划

摘要：伴随着经济的发展，税法越来越受到企业和国家的重视。立足于企业的角度，企业 希望在遵循国家法律法规的前提下尽量少地缴纳税款，增加企业的收益，达到企业与国家 双赢的结果，因此基于会计政策的合理纳税筹划十分重要。本文研究了国内外的纳税筹划 现状，简要概述了会计政策的选择、基于会计政策选择的税务筹划分析、基于纳税筹划的 费用的会计政策选择、实施纳税筹划时应关注的问题。

关键词：会计政策；纳税筹划；原因；分析；问题

Abstract: with the development of economy, more and more enterprises and the country's tax law. Based on the perspective of enterprise, the enterprise hope to follow the national laws and regulations under the premise of as far as possible to pay taxes, increase the income of the enterprise, enterprise and national win-win results, so based on the reasonable tax planning is very important of accounting policy. This paper studies the present situation of the tax planning at home and abroad, a brief overview of the accounting policy choice, based on the analysis of the accounting policy choice of tax planning, based on the cost of the tax planning of the accounting policy choice, and the implementation of tax planning should focus on problems.

Key words: accounting policies; Tax planning; The reason; Analysis; The problem

1 绪论

1.1 研究背景和意义 1.1.1 研究背景

我国的社会主义经济市场在改革开放之后建立，并且在此后的过程中不断得到完善，企业 已经逐渐处于领军地位并未地位越来越牢固。在改革之后，现在的企业多为私有企业，现 行的经济体制为自负盈亏，这无疑增加了企业的生存压力。在这种生存压力下，企业需要 实现最大的经济效益，来增加企业的自我竞争力，但是，这种经济效益的追求不是盲目的， 至少应以不违反法律法规为前提，在这种前提下，企业要项获得更多的盈利，其中一个方 法就是减少缴纳的税款，这可以通过纳税筹划来实现。对于小型企业来说，也许纳税筹划 的效果并不十分明显，因为小型企业即使进行纳税筹划所减少的税款可能与纳税筹划的成 本相差不大甚至小于纳税筹划的成本，在这种情况下，纳税筹划就失去了意义。而对于大 型企业来说，进行纳税筹划减少的税款远远大于纳税筹划所需成本，因此可以增加企业的 盈利，对于企业的经济发展有着积极的意义。

1.1.2 研究意义

从企业角度来看，法制环境透明化是大势所趋，而企业要项立足于市场，并且在市场占领 更大的份额，获得更多的话语权，企业应该获得更多的盈利，要想获得更多的盈利，就需 要缩减部分开支如税务开支，税务开支具有可变性，企业采取不同的计算方法会得出不同 的应纳税额，因此，企业采取税务筹划十分有必要。从国家方面来看，国家的运行与发展 离不开税收，税收是国家重要并且必要的收入来源，国家可以通过税收来投入到公共服务 业、医疗业、教育业等，保障公民的社会福利，同时，国家需要资金来增强自身的军事能 力，而军事开支绝大部分来自税收，国家要想增加企业的纳税积极性，减少企业偷税漏税 现象的发生，就应该鼓励企业进行纳税筹划，这样，企业减少了纳税额，而国家的所得税 额也可以得到保障。 1.2 国内外研究现状 1.2.1 国外研究现状

从国外的研究现状来看，国外的税务筹划出现的时间较早，在国外它不仅得到了广大纳税 人的支持，还得到了法律的认可。在上个世纪三十年代，英国就颁布法律不能强迫纳税， 公民有权对自己的事业进行安排，在符合法律法规的前提下可以减少缴纳的税款，在此之 后，美国、澳大利亚也承认了这种观点并且加以实践将这作为原则精神。而税务筹划的真 正发展在上个世纪八十年代，在这之后税务筹划发展迅速，并且这种理念深入人心。而随 着时代的发展，各国的税法在不断完善，税法的类目也是五花八门，这就需要专业地税务 筹划人才进行谋划，让企业能够减少缴纳的税款。在上个世纪九十年代之后，一些学者也 在对少有的一些税务筹划的案例进行研究。

1.2.2 国内研究现状

在上个世纪八十年代之前，我国处于计划经济年代，税务筹划问题根本就不存在，而随着 改革开放，会计法颁布之后，我国的税务筹划问题才开始清晰，并且有部分人关注。

李群在 2010 年的时候提出，税务筹划是重中之重，与会计之策之间相互项链互相依存，后 者为前者的前提条件，前者为后者提供有效的手段，但是，税法对两者又有着一定的制约， 企业的税务具有一定的弹性区间，企业可以采用对自身较为有利的计算方法。

王晓华在 2009 年的时候支出，会计政策的选择是自足与利益的，其中有两种力量，第一种 力量处于绝对的强势地位，而第二种地梁相对弱势，第一种主要为大股东，第二种主要为 小投资者。企业之间进行谈判的过程中，这两种力量都希望选择对自己较为有利的会计政 策，来满足自身的利益。会计政策的选择，可以视为利益的重新分配。

王慧在 2010 年的时候提出，会计政策的性质主要可以分为两种，第一种为强制性，第二种 为可选择性，企业在满足相关法律法规的前提下，对于固定资产等进行了税务筹划，在筹 划过程中，企业应该注意市场动向，对于可能存在的通货膨胀等问题甲乙警惕，同时，企 业应当关注自身的盈余情况。

陈怡在 2011 年的时候指出，企业在选择费用摊销方法时，需要注意以下几个方面，第一， 对于已经发生的费用要及时销核入账，第二，企业应该在规定的弹性范围内选择较短的摊 销年限，第三，对于一些活动如捐赠，需要列出允许额限额。

方天乐在 2008 年的时候支出，区分直线法与实际利率案法，第一可以通过利息来区分，直 线法的利息是固定不变的，而实际利率法的利息时刻处于变化中；第二可以通过债券账面 价值来看，直线法在溢价摊销时减少而实际利率法与之相反。因此可以根据实际情况通过 不同的方法来减少纳税额。

施金龙在 2010 年的时候提出，无论是先进先出法还是加权平均法都可以进行筹划分析，而 货币的价值是随着时间在不断变化的，计价方法的选择应该有一定的评判标准。

莫显君在 2010 年的时候提出，无形资产的摊销年限应该大于或者等于十年，在规定的年限 内企业可以采用合理的方式进行税务筹划。

刘燕燕在 2011 年的时候分析了我国的上市企业，结果这些上市企业的税务筹划，从中找到 了一些问题，并且针对这些问题提出了有效的解决方案，而在此之前，我国对于税务筹划 的理论知识较多而缺乏实践，刘燕燕为理论提供了充足的例证。

2 会计政策选择与税务筹划基本理论概述 2.1 会计政策选择的基本概述

会计政策选择又名会计选择，指的是在已经确定的可选择领域内，对可供选择的会计原则 等进行对比分析，从而拟定会计政策。同时，会计准则是以税法为基础的，若是会计准则 与宪法相违背，则需要对会计准则进行修改。 2.2 税务筹划的基本理论 2.2.1 税务筹划的概念

美国加州大学的两位博士合著了《会计学》这本书，书中写到，人们通过税务筹划来减少 纳税，这种行为是合法的。除此之外，除了在时候进行税务筹划，还需要在事前进行税务 筹划，计划企业的经济活动来达到减少缴税的结果。总结以上观点笔者不难看出，首先， 税务筹划须得建立在符合法律法规的准则之上，其次，税务筹划除了事后安排也是需要事 先安排的，这样才能达到最大的节税效果。

2.2.2 税务筹划的特点

税务筹划虽然与偷税漏税同样能达到节税的效果，但是区别在于税务筹划时合法的而偷税 漏税的是非法的。税务筹划主要有五个特点，第一，税务筹划具有合法性；第二，税务筹 划具有前瞻性；第三，税务筹划具有目的性；第四，税务筹划具有专业性，第五，税务筹 划具有多维性。从合法性来看，税务筹划是顺应政府的政策导向的，符合相应的法律法规 是得到政府认得的一项行为活动；从前瞻性来看，与纳税义务相反，税务筹划具有前瞻性， 税务筹划可以在投资等活动之前，有利于企业的选择；从专业性来看，税务筹划的专业性 较高，横跨了许多方面如法学、财务管理学等，这就对从业人员的个人专业素质有着较高 的要求；从多维性来看，税务筹划是不产生税金的。综上，税务筹划不仅仅是一个企业的 活动，更应该是多个企业联合的活动，这些企业都是以节税为目的。

2.3 基于会计政策选择的税务筹划概述 2.3.1 基于会计政策选择的税务筹划的涵义

基于会计政策的税务筹划，指的是企业的生产经营活动是特定的，在此基础上优化选择， 企业税务筹划的方法多种多样，无论是缩小税基，还是纳税延后都可以达到效果、 2.3.2 基于会计政策选择的税务筹划原因

企业的各种业务复杂多样，因此有不同的会计政策来满足不同的业务，会计政策与企业原 有的经济活动互不干扰，企业可以选择对自身最为有利的会计政策。

2.3.3 基于会计政策选择的税务筹划的基本技术

纳税筹划技术指的是纳税人减少税款缴纳的技巧，这种技巧是以不违反相关法律法规为前 提的，包括了扣除基数，纳税延期技术等。

3 基于会计政策选择的税务筹划分析

随着市场经济的发展，体制的不断完善，偷税漏税行为不断减少，每个企业都应当正视税 收这一问题，而税收的多寡对于企业的发展有着十分重要的影响，若是企业的税收支出过 大，可能会对企业造成巨大的经济压力，降低企业的市场竞争力，为了达到企业与国家双 赢的效果，企业应当在遵守法律法规的前提下尽可能地实现利益的最大化，而实现利益最 大化的一方面就在于压缩企业税收，实现企业低税收有两种方法，第一种为选择低税负， 第二种我诶诶诶延期纳税，可以结合企业具体情况进行选择。

3.1 固定资产折旧政策选择的税务筹划 3.1.1 相关法规概述

折旧年限指的是部分固定资产有其使用寿命，因此在使用过程中不断贬值，在超过使用寿 命后不能继续使用。

预计净残值指的是企业固定资产使用寿命大于或者等于其原定使用寿命，企业目前从该项 资产处置中获得的扣除预计处理费用后的金额。

原有税法有规定预计净残值为固有资产的百分之五，而最新出台的税法则将其取消，企业 具有较大的自主选，可以根据实际情况进行选择，要注意的是，企业在选择过后就不可以 更改，因此企业需慎重选择。各固定资产折旧年限不同，有高有低，建筑物的折旧年年大 于机械的折旧年限大于工具家具的折旧年限大于运输工具的折旧年限大于电子设备的折旧 年限。随着时代的发展，科技的更新换代越来越快，有时企业需要固定资产加快变更，此 处就需要将固定资产进行折旧，折旧有两种方法，第一种方法为缩短折旧年限，第二种方