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第三节 审计工作底稿的归档

【考点四】审计工作底稿保存期限（精准掌握）

1.会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年。

2.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存十年。

经典考题回顾

【例1?2014（卷II）?单选题】（审计工作底稿的保存期限）组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2014年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分注册会计师的审计工作底稿保存期限的说法中，正确的是（ ）。

A.应当自2014年1月1日起至少保存十年 B.应当自2014年2月15日起至少保存十年 C.应当自2014年3月5日起至少保存十年 D.应当自2014年4月16日起至少保存十年 【答案】C

【解析】选项C正确。如果组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年。 【例2?2012?单选题】（审计工作底稿的保存期限）注册会计师对被审计单位2011年度财务报表进行审计，于2012年3月31日出具审计报告，相关审计工作底稿于2012年5月20日归档。关于审计工作底稿的保存期限，下列说法中，正确的是（ ）。

A.自2011年12月31日起至少10年 B.自2011年12月31日起至少7年 C.自2012年3月31日起至少10年 D.自2012年3月31日起至少7年 【答案】C

【解析】选项C正确。审计工作底稿的保存期限是自审计报告日起至少十年。 【例3?2013?简答题】（审计工作底稿的识别特征、归档期间的变动、归档期后的变动等）注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（教材P113，针对重大事项如何处理不一致的情况） （2）注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

（3）注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。 （教材P112，识别特征）

（4）审计报告日后，注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。 （教材P113，审计结论）

（5）在归整审计档案时，注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。 （教材P110，审计工作底稿不包括的内容）

（6）在完成审计档案归整工作后，注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

（教材P118，不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿） 高顿财经CPA培训中心

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要求：

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。 （2）恰当。

（3）不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性（或：注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿）。

（4）不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。 （5）恰当。

（6）不恰当。在完成审计档案的规整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

本章内容

第一节 审计工作底稿概述

第二节 审计工作底稿的格式、要素和范围 第三节 审计工作底稿的归档

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