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财务管理与坏账损失产生的原因及对策

作者：王宏宇

来源：《管理观察》2011年第34期

摘 要：在我国市场经济条件下，企业之间的竞争日益激烈，应收账款作为一种信用手段和营销策略被广泛应用。应收账款一旦无法收回就成为坏账，将给企业带来很大的经营风险和损失，因此关于坏账的防范和管理就成了企业经营的一个重要内容。本文将从坏账损失的成因进行分析，并提出相关对策。 关键词：坏账损失 原因 对策

当前市场激烈的竞争环境下，企业不仅面临着产品价格、质量、品牌、服务等方面的竞争，也面临着销售方式上的激烈竞争，很多企业为了增加销售额，扩大市场占有率，采用了赊销的销售手段，无可避免的给应收账款带来了极大的风险，无法收回的或收回的可能性极小的应收账款就成为了所谓的坏账，因为坏账而产生的损失就是坏账损失。坏账损失逐渐成为现代企业的一块心病。本文通过就坏账损失现状、产生的原因、对企业的影响以及如何防范等进行一些理论上的探讨。 1.坏账损失的概念

坏账损失是指因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然收不回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。顾名思义，坏账损失是指由于坏账而产生的损失，因此，了解坏账损失及其核算首先要从什么是坏账谈起。 一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账： 1.1债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的账款； 1.2债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的账款；

1.3债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回可能性极小的账款。

2.坏账损失产生的原因 2.1坏账损失产生的内部因素

在日益严峻的竞争形式下，企业缺乏必要的风险意识和竞争能力，为促进销售而盲目赊销，对用户资信情况和履约能力的调查不够深入。企业在进行商品赊销时，往往是凭着与购货单位经办人员的熟悉程度，凭“老关系”、“老交情”，由业务部门或销售部门在销售发票上的签

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字，购货单位经办人打的欠条就做了销售处理，而财务部门则凭销售报表记入了应收账款的明细账户，至于购货单位的经营状况、偿债能力自信状况则往往了解不够，给日后的应收账款的清偿带来了一定的困难，对回款没有明确的具体要求，也没有相应的回款责任追究制度。造成应收款项高居不下，账龄时间过长，无法收回，形成坏账。

大型集团公司内部分、子公司或子公司之间应收款项互相挂账，长期不处理，形成双方挂账或内部单方挂账。这种情况比较普遍。企业在机构调整及业务人员工作调动时，没有很好地进行业务交接，致使债权无人清理，形成损失。 2.2坏账损失产生的外部因素

首先，法律环境欠缺。在我国由于社会主义市场经济法制建设相对滞后，欠债不还现象比较普遍，打官司即使胜诉也无法收回款项的事司空见惯。这种情况就造成了企业一般不打官司、打不起官司、不敢打官司的局面。法制不健全，欠账不还不受任何惩处，这是造成应收账款失控的主要外部原因。

其次，买方市场的形成是坏账损失的又一因素。随着经济的发展，市场供应日趋充足，人们的物质文化生活越来越丰富，同时又由于其他的社会原因导致消费市场不景气，同行竞争激烈，产品消费市场向买方市场转移，主动权掌握在流通领域，企业必须采取赊销方式，才能占领市场，这也是应收账款失控的原因之一。

最后，信用环境不完善。我们国家还处于市场经济的不发达阶段，很多错误的市场经济观念引导者企业，认为企业不负债经营就是过于保守，没有贷款或是应付账款就是过于老实，做不了大企业等等。企业经营者和整个社会的信用水平不高及信用体系不完善都导致了坏账损失都无法杜绝。 3.坏账损失的对策

3.1改进坏账准备金的核算，使之更加合理、完善

具体讲，应允许企业采用国际通用的账龄法计提坏账准备金，与此同时也可采用赊销百分比法和应收账款余额百分比法，不能只规定一种方法，可以允许企业根据实际情况选择其中的一种方法。企业可根据谨慎性与配比的原则，放宽计提坏账准备金的基数，如对企业的预付款、分期应收款，其他应收款等均可列入计提准备的基数。为了充分反映应收账款的真实情况，对应收账款报表应加文字说明。 3.2加强对应收账款的管理

首先应加强发生应收账款关口的管理，把好赊销关：一是对企业发生的往来业务要建立商业信誉档案，对客户的信用程度有调查，并给划分等级，根据信用等级来确定销货额度，这样可减少应收账款。二是加强销售合同的管理，确定合理信用政策，严格销售合同管理，应做到

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手续完备。齐全，并能够适应市场价变动来确定信用期的长短，避免因市场物价变动而造成贬值和损失。三是建立企业内部应收账款清收责任制，对业务人员要明确谁赊销、谁收款，使每项业务落实到人。四是财务部门经常定期将应收账款按客户、欠款日期列出清单交业务部门，取得联系以便清收欠款。五是借鉴国际有效做法，即采用现金折扣办法鼓励客户提前付款减少坏账的出现。 3.3三角债的防范

当前，由于企业经营方式中赊销业务的大量存在，企业相互间形成了紧密的债权债务关系，有的关联企业之间甚至形成了扯不断、理还乱的“三角债”。因此,企业必须未雨绸缪地做好防范呆帐的准备，要时刻盯紧关联企业，特别要关注那些经营管理不善、产品销售不旺、资金周转不畅、欠款长期不还的关联企业的生产经营和财务状况。一旦发现其经营情况和财务状况发生异样变化，出现危机的先期预兆时，便要及时采取措施，以防趋于倒闭的关联企业，把自己拖入危机境地。◆

参考文献:

[1]唐旭.金融理论前沿课题[M].北京.中国金融出版社.2005 [2]企业坏账损失原因及对策分析.中国科技纵横 2009

作者简介：

王宏宇(1963-)，女，辽宁沈阳人，高级会计师。